UzBank.net - 

Информационный портал о банках Узбекистана
Информеры для вашего сайта >>>

Банки Узбекистана
Коммерческие банки
Кредитные союзы
Микрокредитные организации
Ломбарды
Уполномоченные банки
Телефоны
Лицензии
Руководители
Банковское законодательство
Центральный банк
Телефоны доверия
Информация о банках Узбекистана
Истории
Миссии
Ценности
Правления
Советы директоров



Награды и достижения
Партнёры
Корреспондентские отношения
Рейтинги
Реквизиты
Стратегии
Благотворительность
Депозиты
Кредиты физическим лицам
Кредиты юридическим лицам
Лизинг
Факторинг
Пластиковые карточки
Расчётно-кассовое обслуживание
Проектное финансирование
Операции с ценными бумагами
Денежные переводы
Сайты о банках
Информер курсов валют


Реклама

Ответственность за содержание рекламы несёт рекламодатель
 

Положение о бухгалтерском учете операций с ценными бумагами в коммерческих банках

(Внесены изменения и дополнения, утвержденные Правлением Центрального банка Республики Узбекистан 20 ноября 1999 года за № 438-1, 1 марта 2003 года за № 438-2 и зарегистрированные Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за № 662-1, 28 марта 2003 года за № 662-2)

Настоящее Положение разработано на основе законов Республики Узбекистан “О Центральном банке Республики Узбекистан”, “О банках и банковской деятельности”, “О бухгалтерском учете”, “О ценных бумагах и фондовой бирже” и регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами, осуществляемых коммерческими банками.

1. УЧЕТ ВЫПУСКАЕМЫХ КОММЕРЧЕСКИМИ БАНКАМИ АКЦИЙ

1.1 Для учета полученных от изготовителя (из головного офиса) и выданных бланков ценных бумаг используется счет 90327 “Бланки ценных бумаг банка”. При этом осуществляются следующие проводки (в условной оценке в 1 сум):
а) при получении бланков ценных бумаг:
Дебет 90327 “Бланки ценных бумаг банка”
Кредит 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка”;
б) при выдаче бланков ценных бумаг:
Дебет 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка”
Кредит 90327 “Бланки ценных бумаг банка”.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам ценных бумаг.
1.1.1. Сумма расходов, связанные с изготовлением бланков ценных бумаг, относятся в дебет счета 56795 “Другие операционные расходы” по отдельному лицевому счету “Расходы на изготовление бланков ценных бумаг”.

1.2. Учет акций, выпускаемых коммерческими банками для распространения, ведется на следующих балансовых счетах:
30303 “К получению за акции по подписке- Привилегированные”,
30306 “К получению за акции по подписке - Обыкновенные”,
30309 “Подписанный акционерный капитал - Привилегированные”,
30312 “Подписанный акционерный капитал- Обыкновенные”,
30315 “Выпущенный акционерный капитал - Привилегированные”,
30318 “Выпущенный акционерный капитал- Обыкновенные”.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по акционерам.

1.2.1. Вышеуказанные счета корреспондируются со счетами:
10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” - в случае внесения за акции наличных денег;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

10301 “К получению с корреспондентского счета ЦБРУ- Ностро” или
10501 “К получению с корреспондентского счета других банков - Ностро” - при поступлении от других банков денежных средств за акции;
депозитные счета до востребования хозяйствующих субъектов - акционеров банка, обслуживаемых в данном банке.

1.3. Для регистрации подписки на акции банка, за которые еще не произведена полная оплата и не выданы бланки (сертификаты) акций, производятся следующие проводки:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на вносимую сумму;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Дебет 30303 “К получению за акции по подписке- Привилегированные” или 30306 “К получению за акции по подписке - Обыкновенные” - на сумму разницы между подписной стоимостью акции и вносимой суммой;
Кредит 30309 “Подписанный акционерный капитал - Привилегированные” или 30312 “Подписанный акционерный капитал - Обыкновенные” - на подписную стоимость акции.

1.4. При полной оплате подписанной акции банк выдает подписчику бланк (сертификат) акции, который подтверждает его владение частью акционерного капитала. При этом производятся следующие проводки:
а) получение остатка платежа за акцию
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 30303 “К получению за акции по подписке - Привилегированные” или 30306 “К получению за акции по подписке - Обыкновенные”.
б) выдача бланка (сертификата) акции
Дебет 30309 “Подписанный акционерный капитал - Привилегированные” или
30312 “Подписанный акционерный капитал- Обыкновенные” - на подписную стоимость акции;
Кредит 30315 “Выпущенный акционерный капитал - Привилегированные” или 30318 “Выпущенный акционерный капитал- Обыкновенные” - на номинальную стоимость акции.
Разница между подписной и номинальной стоимостью акции относится в кредит счета 30603 “Добавленный капитал” по отдельному лицевому счету “Добавленный капитал от продажи собственных акций”.
Одновременно при выдаче бланка (сертификата) акции производятся проводки, указанные в пункте 1.1 (б).

1.5. При реализации акций по цене выше номинальной стоимости, сумма разницы между фактической ценой продажи и номинальной стоимостью акции зачисляется в кредит счета 30603 “Добавленный капитал” по отдельному лицевому счету “Добавленный капитал от продажи собственных акций”.

1.6. Для гарантии участия в подписке на новый выпуск акций банка потенциальные акционеры могут сделать вклад (депозит). При этом производится следующая проводка:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 29830 “Депозит по подписке на акции”.
1.6.1. При реализации акции и выдаче бланка (сертификата) акции производится следующая проводка:
Дебет 29830 “Депозит по подписке на акции”;
Кредит 30315 “Выпущенный акционерный капитал - Привилегированные” или 30318 “Выпущенный акционерный капитал- Обыкновенные”.
Одновременно при выдаче бланка (сертификата) акции производятся проводки, указанные в пункте 1.1 (б).

1.7. Начисление объявленных дивидендов по акциям отражается следующей проводкой:
Дебет 31203 “Нераспределенная прибыль” (при начислении годовых дивидендов) или 31206 “Чистая прибыль (убыток)” (при начислении промежуточных дивидендов);
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 29822 “Дивиденды к оплате”.
В аналитическом учете счета 29822 “Дивиденды к оплате” ведутся отдельные лицевые счета по акционерам.
1.7.1. В случае недостаточности прибыли, поступающей в распоряжение банка, начисление дивидендов по привилегированным акциям производится со счета 30903 “Резервный фонд общего назначения” следующей проводкой:
Дебет 30903 “Резервный фонд общего назначения”
Кредит 29822 “Дивиденды к оплате”.
1.7.2. При выплате дивидендов акционерам производится следующая проводка:
Дебет 29822 “Дивиденды к оплате”
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет акционера -клиента банка.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Примеры:
1. Предприятие - клиент банка подписалось на акцию по цене 1200 сум, оплатив при этом 300 сум. Номинальная стоимость акции 1000 сум.
Дебет 20210 “Депозиты до востребования государственных предприятий”- 300 сум
Дебет 30306 “К получению за акции по подписке - Обыкновенные” - 900 сум
Кредит 30312 “Подписанный акционерный капитал - Обыкновенные” - 1200 сум.
2. Банк реализовал простую акцию номинальной стоимостью 1000 сум предприятию после поступления остатка платежа за акцию в размере 900 сум:
Дебет 20210 “Депозиты до востребования государственных предприятий”- 900 сум
Кредит 30306 “К получению за акции по подписке - Обыкновенные” - 900 сум;

Дебет 30312 “Подписанный акционерный капитал- Обыкновенные” - 1200 сум
Кредит 30318 “Выпущенный акционерный капитал- Обыкновенные” - 1000 сум
Кредит 30603 “Добавленный капитал” - 200 сум;

Дебет 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка” - 1 сум
Кредит 90327 “Бланки ценных бумаг банка” - 1 сум.

2. УЧЕТ СОБСТВЕННЫХ АКЦИЙ, ВЫКУПЛЕННЫХ У АКЦИОНЕРОВ

2.1. Учет собственных акций, выкупленных банком с разрешения Центрального банка для их последующей перепродажи или аннулирования, ведется на балансовых счетах 30321 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Привилегированные”, 30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные” в корреспонденции со счетами 10101- “Кассовая наличность оборотной кассы”, корсчет банка или счет клиента. Выкупленные акции учитываются по фактической цене покупки и отражаются в балансовом учете как вычтенные из общей суммы собственного акционерного капитала.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

При этом совершается следующая проводка:
Дебет 30321 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Привилегированные” или
30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные”;
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы ” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену покупки акции.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

2.1.1. Если банк выкупил акции для аннулирования, то бланки (сертификаты) акций приходуются на счет 90327 “Бланки ценных бумаг банка” в условной оценке в 1 сум следующей проводкой:
Дебет 90327 “Бланки ценных бумаг банка”
Кредит 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка”.
2.1.2. Если банк выкупил акции с целью дальнейшей перепродажи, то акции приходуются на счет 90337 “Выкупленные ценные бумаги банка” по номинальной стоимости следующей проводкой:
Дебет 90337“Выкупленные ценные бумаги банка”
Кредит 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка”.

2.2. При последующей продаже выкупленных акций на вторичном рынке по более высокой цене производится следующая проводка:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента- на фактическую цену продажи акции;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 30321 “Собственные акции, выкупленные у акционеров -Привилегированные” или
30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров – Обыкновенные ”- на цену выкупа акций согласно п.2.1.
2.2.1. Положительная разница между стоимостью выкупа собственных акций и стоимостью их перепродажи учитывается на отдельном лицевом счете “Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций” балансового счета 30603 “Добавленный капитал”.
(Слова заменены согласно п.2., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

2.2.2. Одновременно при выдаче бланка (сертификата) акции производится следующая проводка:
Дебет 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка”
Кредит 90337 “Выкупленные ценные бумаги банка” - по номинальной стоимости акции.

2.3. В случае реализации выкупленных акций на вторичном рынке по цене ниже цены их выкупа производится проводка согласно пункта 2.2.
2.3.1. При этом отрицательная разница между стоимостью выкупа собственных акций и стоимостью их перепродажи относится на лицевой счет “Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций” балансового счета 30603 “Добавленный капитал” в пределах кредитового остатка указанного лицевого счета.
В случае нулевого сальдо лицевого счета “Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций” балансового счета 30603 “Добавленный капитал” отрицательная разница относится на балансовый счет 31206 “Чистая прибыль (убыток)”.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
(Слова заменены согласно п.2., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

2.4. При аннулировании акций и уменьшении акционерного капитала банка (после регистрации в Центральном банке соответствующих изменений в уставных документах) производится следующая проводка:
Дебет 30315 “Выпущенный акционерный капитал - Привилегированные” или 30318 “Выпущенный акционерный капитал- Обыкновенные” - на номинальную стоимость акций;
Кредит 30321 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Привилегированные” или
30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные” - на цену выкупа акций согласно п.2.1.
Положительная разница между стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью учитывается в соответствии с пунктом 2.2.1. Отрицательная разница между стоимостью выкупа собственных акций и их номинальной стоимостью учитывается в соответствии с пунктом 2.3.1.

Примеры:
1. Банк выкупил 10 простых акций номинальной стоимостью 1000 сум по цене 1100 сум за одну акцию у акционера - физического лица:
Дебет 30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные”-11000 сум
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” - 11000 сум.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

2. Банк перепродал 4 выкупленные акции по цене 1150 сум за одну акцию акционеру - физическому лицу:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” - 4600 сум
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Кредит 30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные 4400 сум
Кредит 30603 “Добавленный капитал” (лицевой счет “Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций”) - 200 сум.
(Слова заменены согласно п.2., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

3. Банк перепродал 5 выкупленных акций по цене 1030 сум за одну акцию акционеру - физическому лицу:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” - 5150 сум
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Дебет 30603 “Добавленный капитал” (лицевой счет “Добавленный капитал от продажи собственных выкупленных акций”) - 200 сум
(Слова заменены согласно п.2., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Дебет 31206 “Чистая прибыль (убыток)” - 150 сум
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные 5500 сум.
4. Банк перепродал 1 выкупленную акцию по цене 1080 сум акционеру - физическому лицу:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” - 1080 сум
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Дебет 31206 “Чистая прибыль (убыток)” - 20 сум
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Кредит 30324 “Собственные акции, выкупленные у акционеров - Обыкновенные”- 1100 сум.

3. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ВЫПУСКУ И ПОГАШЕНИЮ ДОЛГОВЫХ ОБЯЗАТЕЛЬСТВ

3.1. Коммерческие банки в соответствии с законодательством имеют право выпускать облигации, депозитные сертификаты, векселя и другие долговые ценные бумаги, обращающиеся на рынке. Учет выпущенных банком долговых ценных бумаг ведется по их номинальной стоимости на балансовых счетах основного счета 23600 “Выпущенные банками ценные бумаги”.
В аналитическом учете ведутся отдельные лицевые счета по видам, срокам и выпускам ценных бумаг.

3.2. При реализации ценной бумаги по номинальной стоимости производится следующая проводка:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или Корсчет банка или счет клиента;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 23600 “Выпущенные банками ценные бумаги”.
Одновременно при выдаче бланка ценной бумаги производятся проводки, указанные в пункте 1.1 (б).

3.2.1. При реализации ценной бумаги по цене выше номинальной стоимости разница между фактической ценой реализации и номинальной стоимостью (премия) относится в кредит счета 23696 “Премия по выпущенным ценным бумагам” следующей проводкой:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену реализации ценной бумаги;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Кредит 23600 “Выпущенные банками ценные бумаги ”- на номинальную стоимость ценной бумаги;
Кредит 23696 “Премия по выпущенным ценным бумагам” - на разницу между ценой реализации и номинальной стоимостью ценной бумаги.

3.2.2. Сумма премии амортизируется по методу прямой линии ежемесячно на протяжении всего срока ценной бумаги. При этом осуществляется следующая проводка:
Дебет 23696 “Премия по выпущенным ценным бумагам”
Кредит 54200 “Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам”.

3.2.3. При реализации ценной бумаги по цене ниже номинальной стоимости разница между номинальной стоимостью и фактической ценой реализации (дисконт) относится в дебет счета 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” следующей проводкой:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену реализации ценной бумаги;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Дебет 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” - на сумму дисконта;
Кредит 23600 “Выпущенные банками ценные бумаги ”- на номинальную стоимость ценной бумаги.
Дисконты отражаются в балансовом отчете как вычтенные из общей суммы выпущенных ценных бумаг.

3.2.4. Сумма дисконта амортизируется по методу прямой линии и зачисляется по соответствующим счетам процентного расхода ежемесячно на протяжении всего срока ценной бумаги следующей проводкой:
Дебет 54200 “Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам”
Кредит 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам”.

3.3. Погашение ценных бумаг производится путем их выкупа по истечении срока обращения, либо путем досрочного выкупа (если это предусмотрено условиями выпуска ценных бумаг).
3.3.1. а) При погашении ценных бумаг по номинальной стоимости делается проводка:
Дебет 23600 “Выпущенные банками ценные бумаги”
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

б) При погашении ценных бумаг, реализованных ранее с дисконтом, дополнительно осуществляется проводка по списанию суммы дисконта на процентные расходы:
Дебет 54200 “Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам”
Кредит 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам”.

в) Одновременно бланки погашенных ценных бумаг приходуются на счет 90327 “Бланки ценных бумаг банка” в условной оценке в 1 сум следующей проводкой:
Дебет 90327 “Бланки ценных бумаг банка”
Кредит 96314 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг банка”.

3.3.2. а) При выкупе ценных бумаг до истечения срока их обращения по цене, ниже номинальной стоимости, делается следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 23600 “Выпущенные банками ценные бумаги” - на номинальную стоимость ценной бумаги;
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену выкупа ценной бумаги;
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” - на сумму дисконта с учетом амортизации.
Положительная разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа ценной бумаги с учетом суммы дисконта относится в кредит счета 45994 “Прочие беспроцентные доходы” по отдельному лицевому счету “Доходы от операций с выпущенными долговыми обязательствами”. Отрицательная разница между номинальной стоимостью и фактической ценой выкупа ценной бумаги с учетом суммы дисконта относится в дебет соответствующих счетов процентных расходов.

б) Если банк произвел досрочный выкуп ценной бумаги с целью погашения, то бланки ценных бумаг приходуются на счет 90327 “Бланки ценных бумаг банка” в условной оценке в 1 сум согласно пункта 3.3.1 (в).
Если банк произвел досрочный выкуп ценной бумаги с целью дальнейшей перепродажи, то ценные бумаги приходуются на счет 90337 “Выкупленные ценные бумаги банка” по номинальной стоимости согласно пункта 2.1.2.

3.4. а) Начисление процентов по выпущенным ценным бумагам производится следующей проводкой:
Дебет 54200 “Процентные расходы по выпущенным ценным бумагам”
Кредит 22414 “Начисленный процент к оплате по выпущенным ценным бумагам”.

б) Выплата процентов производится дебетованием счетов начисленных процентов следующей проводкой:
Дебет 22414 “Начисленный процент к оплате по выпущенным ценным бумагам”
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Примеры:
1. Банк продал 1 сентября 1998 года предприятию облигацию банка номинальной стоимостью 1000 сум за 800 сум. Дата погашения облигации - 1 декабря 1998 года.
Дата: 01.09.98
Дебет Корсчет банка - 800 сум
Дебет 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” - 200 сум
Кредит 23602 “Выпущенные облигации” - 1000 сум.
2. По истечении отчетного месяца делается проводка по амортизации дисконта:
Дата: 30.09.98
Дебет 54202 “Процентные расходы по выпущенным облигациям” - 66,67 сум
Кредит 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” - 66,67 сум.
Дата: 31.10.98
Дебет 54202 “Процентные расходы по выпущенным облигациям” - 66,67 сум
Кредит 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” - 66,67 сум.
3. Банк произвел 1 ноября 1998 года досрочный выкуп облигации (т.к. это предусмотрено условиями выпуска облигаций) по цене 900 сум.

Дата: 01.11.98
Дебет 23602 “Выпущенные облигации” - 1000 сум
Кредит Корсчет банка - 900 сум
Кредит 23698 “Дисконт по выпущенным ценным бумагам” - 66,66 сум;
Кредит 45994 “Прочие беспроцентные доходы” - 33,34 сум.

4. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ ПО ПРИОБРЕТЕНИЮ БАНКОМ ЦЕННЫХ БУМАГ

4.1. Учет коммерческих операций

4.1.1. На счетах 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” ведется учет ценных бумаг (кроме векселей), приобретенных банком для торговых целей, т.е. покупка этих ценных бумаг осуществляется на короткий срок (не более одного года с момента покупки) с целью их дальнейшей продажи с прибылью. Аналитический учет ведется по видам и срокам приобретенных ценных бумаг, а также по эмитентам. (Слова дополнены согласно п.3., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Учет государственных краткосрочных облигаций производится в соответствии с “Временным порядком бухгалтерского учета по операциям с государственными краткосрочными облигациями в коммерческих банках” №203 от 26.03.96 (с изменениями и дополнениями от 22 февраля 1997 г. протокол № 7 и от 10 мая 1997 г. протокол № 15), зарегистрированным Министерством юстиции Республики Узбекистан №523 от 9 ноября 1998г.
Учет купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг ведется на отдельных лицевых счетах.

4.1.2. Купленные ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (брокерская и биржевая комиссия и т.п.), в том числе и непредвиденные расходы. Дисконт или премия не регистрируются на дату покупки и не амортизируются в течение срока владения долговым обязательством.
При покупке ценных бумаг производится следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

4.1.3. На дату составления балансовой отчетности производится переоценка ценных бумаг путем сравнения рыночной стоимости со стоимостью приобретения. Для определения рыночной стоимости ценной бумаги используется информация о ценах, формирующихся на биржевом и внебиржевом рынках. В случае отсутствия котировок на фондовом рынке, определение стоимости ценной бумаги осуществляется на основе анализа финансовой отчетности эмитента, данных аудиторских отчетов. При этом стоимость определяется путем деления чистых активов (активы за минусом обязательств) на количество выпущенных акций. Все ценные бумаги переоцениваются одновременно. Ценные бумаги оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: рыночной или стоимости приобретения. В случае, если рыночная стоимость ниже стоимости приобретения, создается резерв возможных убытков за счет расходов банка. При этом разница между стоимостью приобретения и рыночной стоимостью относится в дебет счета 56806 “Оценка возможных убытков - Счета купли и продажи ценных бумаг”:
(Пункт дополнен вторым предложением согласно п.1., Изменения №2, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 28 марта 2003 года за №662-2)

Дебет 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”.
В случае, если рыночная стоимость превышает стоимость приобретения, резерв сводится к нулю:
Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”.

4.1.4. Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг определяется на совокупной основе. Это значит, что сравнение рыночной стоимости со стоимостью приобретения производится по каждому виду ценных бумаг (а не по каждой ценной бумаге отдельно), после чего полученные убытки суммируются для создания совокупного резерва возможных убытков.
а) Если величина ранее созданного резерва возможных убытков превышает величину вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится уменьшение резерва на сумму превышения:
Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”.
б) Если величина ранее созданного резерва возможных убытков меньше величины вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится дополнительное увеличение резерва до расчетного объема:
Дебет 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”
Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг”.

4.1.5. Резерв возможных убытков является контр - активным счетом и вычитается из общей балансовой стоимости ценных бумаг. Представление счета 10700 осуществляется следующим образом: (Слова заменены согласно п.4., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)
Счет купли и продажи ценных бумаг - стоимость приобретения
минус Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг
Счет купли и продажи ценных бумаг - чистая стоимость.

4.1.6. При продаже ценных бумаг или погашении краткосрочных долговых обязательств производится следующая проводка:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену реализации (погашения);
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” - на сумму балансовой стоимости.
Если цена реализации (погашения) отличается от балансовой стоимости ценных бумаг, на сумму прибыли или убытков от продажи ценных бумаг кредитуется счет 45601 “Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами” или дебетуется счет 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами”.
Также производится перерасчет резерва возможных убытков и проводка по корректировке его размера согласно пункта 4.1.4 (а).

4.1.7. При изменении намерений и целей банка в отношении ценных бумаг, учтенных на счетах основного счета 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг”, последние могут быть переведены (реклассифицированы) на соответствующие счета основного счета 15900 “Инвестиции”. Изменение намерений и целей банка производится вследствие изменения процентных ставок по ценной бумаге, при изменении рыночных цен, условий и источников финансирования, а также при других подобных ситуациях.
Перевод осуществляется по наименьшей из стоимостей: стоимости приобретения или рыночной. Наименьшая из вышеуказанных стоимостей будет новой балансовой стоимостью для переведенной (реклассифицированной) ценной бумаги. Если рыночная стоимость ниже стоимости приобретения, разница при переводе относится в дебет счета 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами”:
Дебет 15900 “Инвестиции” - на рыночную стоимость;
Дебет 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами” - на разницу между стоимостью приобретения и рыночной стоимостью;
Кредит 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” - на стоимость приобретения.
Также производится перерасчет резерва возможных убытков и проводка по корректировке его размера согласно пункта 4.1.4 (а).

4.1.8. Процент по облигациям и другим долговым обязательствам рассчитывается по номинальной стоимости (не по стоимости приобретения) этих бумаг. Процентный доход заработанный и взысканный по облигациям и другим долговым обязательствам кредитуется по соответствующим счетам доходов под кодом 40600 “Процентные доходы по счетам купли- продажи ценных бумаг”.

4.1.9. На дату балансовой отчетности заработанные, но еще не полученные проценты по облигациям и другим долговым обязательствам, относятся в дебет счета 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”:
Дебет 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”
Кредит 40600 “Процентные доходы по счетам купли- продажи ценных бумаг”.
При получении начисленных процентов производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка или счет клиента
Кредит 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”.

4.1.10. Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения эмитента.
Все начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам должны быть списаны с баланса банка в случаях, если:
· погашение эмитентом краткосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 60 дней и более;
· погашение эмитентом долгосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 90 дней и более;
· погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывают у банка сомнение, независимо от срока просрочки.
Списание с баланса банка суммы начисленных процентов по долговым обязательствам производится следующей проводкой:
Дебет 40600 “Процентные доходы по счетам купли- продажи ценных бумаг”
Кредит 16305 “Начисленный процент к получению по счетам купли-продажи ценных бумаг”.
После списания учет суммы начисленных процентов по долговым обязательствам ведется на счетах непредвиденных обстоятельств:
Дебет 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”
Кредит 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”.
Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после получения банком начисленных процентов по долговым обязательствам:
Дебет 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”
Кредит 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”.

4.1.11. Банки могут нести расходы, связанные с операциями по счетам купли и продажи ценных бумаг. Такие расходы (комиссионные, плата за услуги, брокерское вознаграждение при продаже ценных бумаг и т.п.) относятся в дебет счета 55110 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Счета купли и продажи ценных бумаг”.

Примеры:
1. Банк 1 сентября 1998 года приобрел облигации номинальной стоимостью 1500,0 тыс. сум с дисконтом за 1230,0 тыс. сум для дальнейшей перепродажи. Эмитентом облигаций является государственное предприятие. Комиссионное вознаграждение посреднику - брокерской конторе составило 20,0 тыс. сум:
Дебет 10711 “Ценные бумаги государственных предприятий” - 1250 тыс. сум
Кредит счет продавца - 1230,0 тыс. сум
Кредит счет посредника - 20,0 тыс. сум.

2. На день составления балансового отчета (30 сентября 1998 года) сальдо счета 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” равно 0 сум. Рыночная стоимость ценных бумаг сравнивается с балансовой стоимостью (балансовая стоимость равна стоимости приобретения):
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость (стоимость приобретения), тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (стоимость приобретения или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 2000,0 1800,0 1800,0
Облигации 1250,0 1300,0 1250,0
Депозитные сертификаты ЦБ 1200,0 1200,0 1200,0
Итого: 4450,0 4250,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая стоимость приобретения (по балансу) 4450,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 4250,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 200,0 тыс. сум
Существующий резерв возможных убытков 0,0 тыс. сум
Проводка для учета резерва возможных убытков: 30.09.98
Дебет 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”- 200 тыс. сум
Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” - 200 тыс. сум.
Представление счета 10700 30.09.98:
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - стоимость приобретения 4450,0 тыс. сум
минус 10799 “Резерв возможных убытков по
счетам купли и продажи ценных бумаг” 200,0 тыс. сум
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - чистая стоимость 4250,0 тыс. сум.

3. На день составления балансового отчета (31 октября 1998 года) рыночная стоимость ценных бумаг сравнивается с балансовой стоимостью (балансовая стоимость равна стоимости приобретения):
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость (стоимость приобретения), тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (стоимость приобретения или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 2000,0 1700,0 1700,0
Облигации 1250,0 1200,0 1200,0
Депозитные сертификаты ЦБ 1200,0 1200,0 1200,0
Итого: 4450,0 4100,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая стоимость приобретения (по балансу) 4450,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 4100,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 350,0 тыс. сум
минус Существующий резерв возможных убытков 200,0 тыс. сум
Дополнительный резерв 150,0 тыс. сум
Проводка для учета резерва возможных убытков: 31.10.98
Дебет 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”- 150 тыс. сум
Кредит 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” - 150 тыс. сум.
Представление счета 10700 31.10.98:
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - стоимость приобретения 4450,0 тыс. сум
минус 10799 “Резерв возможных убытков по
счетам купли и продажи ценных бумаг” 350,0 тыс. сум
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - чистая стоимость 4100,0 тыс. сум.

4. Банк 5 ноября 1998 года реализовал облигации по цене 1310,0 тыс. сум. Реализация производилась через посредника - брокерскую контору, комиссионное вознаграждение которой составило 15,0 тыс. сум.
Дебет счет покупателя - 1310,0 тыс. сум
Кредит 10711 “Ценные бумаги государственных предприятий” - 1250,0 тыс. сум
Кредит 45601 “Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами” - 60,0 тыс. сум;
Дебет 55110 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Счета купли и продажи ценных бумаг” - 15,0 тыс. сум
Кредит счет брокерской конторы - 15,0 тыс. сум.
Производится перерасчет резерва возможных убытков:
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость (стоимость приобретения), тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (стоимость приобретения или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 2000,0 1700,0 1700,0
Депозитные сертификаты ЦБ 1200,0 1200,0 1200,0
Итого: 3200,0 2900,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая стоимость приобретения (по балансу) 3200,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 2900,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 300,0 тыс. сум
минус Существующий резерв возможных убытков 350,0 тыс. сум
Уменьшение резерва -50,0 тыс. сум
Проводка для уменьшения резерва возможных убытков: 05.11.98
Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” - 50,0 тыс. сум
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг” - 50,0 тыс. сум;
Представление счета 10700 05.11.98:
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - стоимость приобретения 3200,0 тыс. сум
минус 10799 “Резерв возможных убытков по
счетам купли и продажи ценных бумаг” 300,0 тыс. сум
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - чистая стоимость 2900,0 тыс. сум.

5. Банк 10 ноября 1998 года принял решение о переводе части портфеля акций на сумму 1000,0 тыс. сум в разряд инвестиций. Рыночная стоимость акций составляет 850,0 тыс. сум. Эмитентом акций является акционерное общество - негосударственное предприятие.
Дебет 15921 “Инвестиции собственного капитала - частные предприятия” - 850,0 тыс. сум
Дебет 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами” - 150,0 тыс. сум
Кредит 10719 “Ценные бумаги частных предприятий” - 1000,0 тыс. сум;
Производится перерасчет резерва возможных убытков:
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость (стоимость приобретения), тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (стоимость приобретения или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 1000,0 850,0 850,0
Депозитные сертификаты ЦБ 1200,0 1200,0 1200,0
Итого: 2200,0 2050,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая стоимость приобретения (по балансу) 2200,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 2050,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 150,0 тыс. сум
минус Существующий резерв возможных убытков 300,0 тыс. сум
Уменьшение резерва -150,0 тыс. сум
Проводка для уменьшения резерва возможных убытков: 10.11.98
Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” - 150,0 тыс. сум
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг” - 150,0 тыс. сум.
Представление счета 10700 10.11.98:
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - стоимость приобретения 2200,0 тыс. сум
минус 10799 “Резерв возможных убытков по
счетам купли и продажи ценных бумаг” 150,0 тыс. сум
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - чистая стоимость 2050,0 тыс. сум.

6. На день составления балансового отчета (30 ноября 1998 года) рыночная стоимость ценных бумаг сравнивается с балансовой стоимостью (балансовая стоимость равна стоимости приобретения):
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость (стоимость приобретения), тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (стоимость приобретения или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 1000,0 1050,0 1000,0
Депозитные сертификаты ЦБ 1200,0 1200,0 1200,0
Итого: 2200,0 2200,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая стоимость приобретения (по балансу) 2200,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 2200,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 0,0 тыс. сум
Существующий резерв возможных убытков 150,0 тыс. сум
В связи с повышением рыночной стоимости над стоимостью приобретения резерв возможных убытков сводится к нулю.
Проводка для закрытия резерва возможных убытков: 30.11.98
Дебет 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” - 150 тыс. сум;
Кредит 56806 “Оценка возможных убытков- Счета купли и продажи ценных бумаг”- 150 тыс. сум.
Представление счета 10700 30.11.98:
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - стоимость приобретения 2200,0 тыс. сум
минус 10799 “Резерв возможных убытков по
счетам купли и продажи ценных бумаг” 0,0 тыс. сум
10700 “Счет купли и продажи ценных бумаг” - чистая стоимость 2200,0 тыс. сум.

4.2. Учет инвестиционных операций

4.2.1. На счетах 15900 “Инвестиции” ведется учет ценных бумаг, приобретенных банком на долговременной основе для инвестиционных целей. Долгосрочные облигации и другие долгосрочные долговые обязательства обычно находятся на счетах до наступления срока погашения для обеспечения банка постоянным потоком процентного дохода.
Учет инвестиций в акции ведется на счетах 15919 “Инвестиции собственного капитала - Государственные предприятия”, 15921 “Инвестиции собственного капитала - Частные предприятия” и 15923 “Инвестиции собственного капитала- Иностранные предприятия” за исключением акций, купленных банком для коммерческой деятельности и учитываемых на счетах 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг”. Акции, которыми банк владеет в течение длительного периода времени, дают возможность банку оказывать влияние на формирование политики и деятельность предприятий, в которых банк заинтересован.
Аналитический учет ведется по видам и срокам приобретенных ценных бумаг, а также по эмитентам.

4.2.2. Купленные ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения, в которую включаются все расходы, связанные с приобретением ценных бумаг (брокерская и биржевая комиссия и т.п.), в том числе и непредвиденные расходы. При покупке ценных бумаг производится следующая бухгалтерская проводка:
Дебет 15900 “Инвестиции”
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

4.2.3. При подписке на акции акционерного общества банк может оплатить часть стоимости акций. Разница между стоимостью акций и суммой вносимого платежа по подписке относится в кредит счета 29826 “К оплате за акции по подписке - Инвестиции собственного капитала” следующей проводкой:
Дебет 15919 “Инвестиции собственного капитала - Государственные предприятия” или 15921 “Инвестиции собственного капитала - Частные предприятия”
15923 “Инвестиции собственного капитала- Иностранные предприятия” - на стоимость акций;
Кредит корсчет банка или счет клиента - на сумму вносимого платежа;
Кредит 29826 “К оплате за акции по подписке - Инвестиции собственного капитала” - на разницу между стоимостью акций и суммой вносимого платежа по подписке.
При оплате банком оставшейся суммы по подписке производится следующая проводка:
Дебет 29826 “К оплате за акции по подписке - Инвестиции собственного капитала”
Кредит корсчет банка или счет клиента.

4.2.4. В случае, если долговое обязательство приобретено с дисконтом или премией, дисконт или премия не регистрируются на дату покупки. Однако сумма дисконта или премии амортизируется по методу прямой линии в течение срока обращения долгового обязательства. К концу срока обращения балансовая стоимость инвестиций в долговые обязательства должна быть равна номинальной стоимости долгового обязательства.
Амортизация дисконта дебетуется по соответствующим счетам инвестиций и кредитуется на соответствующие счета под кодом 44800 “Процентный доход по инвестициям”.
Амортизация премии кредитуется на соответствующие счета инвестиций и дебетуется по соответствующим счетам под кодом 44800 “Процентный доход по инвестициям”.

4.2.5. Акции также могут приобретаться с дисконтом (т.е. ниже номинальной стоимости) или премией (т.е. выше номинальной стоимости). При этом дисконт или премия не регистрируются на дату покупки и не амортизируются, т.е. в отличии от дисконта и премии по долговым обязательствам не учитывается периодичность приведения разницы стоимости приобретения акции к номинальной стоимости.

4.2.6. На дату составления балансовой отчетности производится переоценка ценных бумаг путем сравнения рыночной стоимости с балансовой стоимостью. Для определения рыночной стоимости ценной бумаги используется информация о ценах, формирующихся на биржевом рынках. В случае отсутствия котировок на фондовом рынке, определение стоимости ценной бумаги осуществляется на основе анализа финансовой отчетности эмитента, данных аудиторских отчетов. При этом стоимость определения путем чистых активов (активы за минусом обязательств) на количество выпущенных акций. Следует иметь в виду, что балансовая стоимость долговых обязательств может отличаться от стоимости приобретения за счет амортизации дисконта или премии. Балансовая стоимость акций равна стоимости их приобретения.
(Пункт дополнен вторым предложением согласно п.1., Изменения №2, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 28 марта 2003 года за №662-2)

Все ценные бумаги переоцениваются одновременно. Ценные бумаги оцениваются по наименьшей из двух стоимостей: рыночной или балансовой. В случае, если рыночная стоимость ниже балансовой, создается резерв возможных убытков за счет расходов банка. При этом разница между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью относится в дебет счета 56826 “Оценка возможных убытков - Инвестиции”:
Дебет 56826 “Оценка возможных убытков- Инвестиции”
Кредит 15999 “Резерв возможных убытков- Инвестиции”.
В случае, если рыночная стоимость превышает балансовую стоимость, резерв сводится к нулю.

4.2.7. Резерв возможных убытков по счетам инвестиций определяется на совокупной основе. Это значит, что сравнение рыночной стоимости с балансовой стоимостью производится по каждому виду ценных бумаг (а не по каждой ценной бумаге отдельно), после чего полученные убытки суммируются для создания совокупного резерва возможных убытков.
а) Если величина ранее созданного резерва возможных убытков превышает величину вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится уменьшение резерва на сумму превышения:
Дебет 15999 “Резерв возможных- Инвестиции”
Кредит 56826 “Оценка возможных убытков- Инвестиции”.
б) Если величина ранее созданного резерва возможных убытков меньше величины вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится дополнительное увеличение резерва до расчетного объема:
Дебет 56826 “Оценка возможных убытков- Инвестиции”
Кредит 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции”.

4.2.8. Резерв возможных убытков является контр - активным счетом и вычитается из общей балансовой стоимости ценных бумаг. Представление счета 15900 осуществляется следующим образом:
(Слова заменены согласно п.4., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Счет Инвестиции - балансовая стоимость
минус Резерв возможных убытков -Инвестиции
Счет Инвестиции - чистая стоимость.

4.2.9. При продаже ценных бумаг или погашении долгосрочных долговых обязательств производится следующая проводка:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену реализации (погашения);
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 15900 “Инвестиции” - на сумму балансовой стоимости.
Если цена реализации (погашения) превышает балансовую стоимость ценных бумаг, на сумму прибыли кредитуется счет 45801 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” (для долговых обязательств) или счет 45805 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала” (для акций).
Если цена реализации ниже балансовой стоимости ценных бумаг, на сумму убытков от продажи дебетуется счет 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” (для долговых обязательств) или счет 55806 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала” (для акций).
Также производится перерасчет резерва возможных убытков и проводка по корректировке его размера согласно пункта 4.2.7 (а).

4.2.10. При изменении намерений и целей банка в отношении ценных бумаг, учтенных на счетах основного счета 15900 “Инвестиции”, последние могут быть переведены (реклассифицированы) на соответствующие счета основного счета 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг”. Изменение намерений и целей банка производится вследствие изменения процентных ставок по ценной бумаге, при изменении рыночных цен, условий и источников финансирования, а также при других подобных ситуациях.
Перевод осуществляется по наименьшей из стоимостей: балансовой или рыночной. Наименьшая из вышеуказанных стоимостей будет новой балансовой стоимостью для переведенной (реклассифицированной) ценной бумаги. Если рыночная стоимость ниже балансовой стоимости, разница при переводе относится в дебет счета 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” (для долговых обязательств) или счета 55806 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала” (для акций):
Дебет 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” - на рыночную стоимость;
Дебет 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” или
55806 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций собственного капитала” - на разницу между балансовой стоимостью и рыночной стоимостью;
Кредит 15900 “Инвестиции” - на балансовую стоимость.
Также производится перерасчет резерва возможных убытков и проводка по корректировке его размера согласно пункта 4.2.7 (а).

4.2.11. Процент по облигациям и другим долговым обязательствам рассчитывается по номинальной стоимости (не по стоимости приобретения) этих бумаг. Процентный доход заработанный и взысканный по облигациям и другим долговым обязательствам кредитуется по соответствующим счетам доходов под кодом 44800 “Процентные доходы по инвестициям”.

4.2.12. На дату балансовой отчетности заработанные, но еще не полученные проценты по облигациям и другим долговым обязательствам, относятся в дебет счета 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”:
Дебет 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”
Кредит 44800 “Процентные доходы по инвестициям”.
При получении начисленных процентов производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка или счет клиента
Кредит 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”.

4.2.13. Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения эмитента.
Все начисленные, но не полученные проценты по долговым обязательствам должны быть списаны с баланса банка в случаях, если:
· погашение эмитентом краткосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 60 дней и более;
· погашение эмитентом долгосрочного долгового обязательства или уплата процентов по нему просрочены на 90 дней и более;
· погашение эмитентом долгового обязательства или уплата процентов по нему вызывают у банка сомнение, независимо от срока просрочки.
Списание с баланса банка суммы начисленных процентов по долговым обязательствам производится следующей проводкой:
Дебет 44800 “Процентные доходы по инвестициям”
Кредит 16311 “Начисленный процент к получению по инвестициям в облигации и другие долговые инструменты”.
После списания учет суммы начисленных процентов по долговым обязательствам ведется на счетах непредвиденных обстоятельств:
Дебет 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”
Кредит 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”.
Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после получения банком начисленных процентов по долговым обязательствам:
Дебет 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”
Кредит 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”.

4.2.14. а) Полученные по акциям дивиденды относятся в кредит счета 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала”. На дату балансовой отчетности объявленные акционерным обществом, но еще не полученные банком дивиденды относятся в дебет счета 19939 “Дивиденды к получению”:
(Слова заменены согласно п.5., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Дебет 19939 “Дивиденды к получению”
Кредит 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала”.
(Слова заменены согласно п.5., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

б) При получении объявленных дивидендов в виде денежных средств производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка или счет клиента
Кредит 19939 “Дивиденды к получению”.

4.2.15. Банки могут нести расходы, связанные с инвестиционными операциями. Такие расходы (комиссионные, плата за услуги, брокерское вознаграждение при продаже ценных бумаг и т.п.) относятся в дебет счета 55124 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Инвестиции”.

Примеры:
1. Банк 1 октября 1998 года приобрел облигации предприятия номинальной стоимостью 1500,0 тыс. сум с дисконтом за 1240,0 тыс. сум. Планируется, что облигации будут находится в портфеле банка до срока погашения - 1 октября 2000 года. Комиссионное вознаграждение посреднику -брокерской конторе составило 20,0 тыс. сум.
Дебет 15909 “Инвестиции в облигации частных предприятий” - 1260,0 тыс. сум
Кредит счет продавца - 1240,0 тыс. сум
Кредит счет посредника - 20,0 тыс. сум.

2. Банк 5 октября 1998 года приобрел акции государственной корпорации номинальной стоимостью 1900,0 сум за 1985,0 сум. Комиссионное вознаграждение посреднику -брокерской конторе составило 15,0 тыс. сум.
Дебет 15919 “Инвестиции собственного капитала - Государственные предприятия” - 2000,0 тыс. сум
Кредит счет продавца - 1985,0 тыс. сум
Кредит счет посредника - 15,0 тыс. сум.

3. По истечении отчетного месяца (31 октября 1998 года) производится проводка по амортизации дисконта по купленным облигациям {(1500,0-1260,0)/720*30}:
Дебет 15909 “Инвестиции в облигации частных предприятий” - 10,0 тыс. сум
Кредит 44809 “Процентный доход по инвестициям в облигации частных предприятий” - 10,0 тыс. сум.

4. На день составления балансового отчета (31 октября 1998 года) сальдо счета 10799 “Резерв возможных убытков по счетам купли и продажи ценных бумаг” равно 0 сум. Рыночная стоимость ценных бумаг сравнивается с балансовой стоимостью (для акций балансовая стоимость равна стоимости приобретения, для облигаций - стоимости приобретения с учетом амортизации дисконта или премии):
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость, тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (балансовая стоимость или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 2000,0 2050,0 2000,0
Облигации 1270,0 1200,0 1200,0
Итого: 3270,0 3200,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая балансовая стоимость 3270,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 3200,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 70,0 тыс. сум
Существующий резерв возможных убытков 0,0 тыс. сум
Проводка для учета резерва возможных убытков: 31.10.98
Дебет 56826 “Оценка возможных убытков- Инвестиции” - 70,0 тыс. сум
Кредит 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции” - 70,0 тыс. сум.
Представление счета 15900 31.10.98:
15900 “Инвестиции” - балансовая стоимость 3270,0 тыс. сум
минус 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции” 70,0 тыс. сум
15900 “Инвестиции” - чистая стоимость 3200,0 тыс. сум.

5. Банк 15 ноября 1998 года принял решение о переводе облигаций на сумму 1270,0 тыс. сум в разряд ценных бумаг для купли-продажи. Рыночная стоимость облигаций составляет 1200,0 тыс. сум.
проводка по амортизации дисконта {(1500,0-1270,0)/690*15}:
Дебет 15909 “Инвестиции в облигации частных предприятий” - 5,0 тыс. сум
Кредит 44809 “Процентный доход по инвестициям в облигации частных предприятий” - 5,0 тыс. сум;
проводка по переводу облигаций:
Дебет 10719 “Ценные бумаги частных предприятий” - 1200,0 тыс. сум
Дебет 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты” - 75,0 тыс. сум
Кредит 15909 “Инвестиции в облигации частных предприятий” - 1275,0 тыс. сум;
Производится перерасчет резерва возможных убытков:
Виды ценных бумаг Балансовая стоимость, тыс. сум Рыночная стоимость, тыс. сум Наименьшая из стоимостей (балансовая стоимость или рыночная стоимость), тыс. сум
Акции 2000,0 2050,0 2000,0
Итого: 2000,0 2000,0
Вычисление резерва возможных убытков:
Общая балансовая стоимость 2000,0 тыс. сум
Общая стоимость портфеля (по наименьшей стоимости) 2000,0 тыс. сум
Общее понижение стоимости 0,0 тыс. сум
Существующий резерв возможных убытков 70,0 тыс. сум
В связи с повышением рыночной стоимости над стоимостью приобретения резерв возможных убытков сводится к нулю.
Проводка для закрытия резерва возможных убытков: 15.11.98
Дебет 15999 “Резерв возможных- Инвестиции” - 70,0 тыс. сум
Кредит 56826 “Оценка возможных убытков- Инвестиции” - 70,0 тыс. сум.
Представление счета 15900 15.11.98:
15900 “Инвестиции” - балансовая стоимость 2000,0 тыс. сум
минус 15999 “Резерв возможных убытков - Инвестиции” 0,0 тыс. сум
15900 “Инвестиции” - чистая стоимость 2000,0 тыс. сум.

6. Банк 20 ноября подписался на акции акционерного общества стоимостью 1000,0 тыс. сум, внеся оплату в размере 400,0 тыс. сум. 15 декабря банк полностью оплатил акции, перечислив акционерному обществу сумму в размере 600,0 тыс. сум.
Дата: 20.11.98
Дебет 15921 “Инвестиции собственного капитала - Частные предприятия” - 1000,0 тыс. сум
Кредит счет акционерного общества - 400,0 тыс. сум
Кредит 29826 “К оплате за акции по подписке - Инвестиции собственного капитала” - 600,0 тыс. сум.
Дата: 15.12.98
Дебет 29826 “К оплате за акции по подписке - Инвестиции собственного капитала” - 600,0 тыс. сум
Кредит счет акционерного общества - 600,0 тыс. сум.

7. Акционерным обществом 18 февраля 1999 года были объявлены дивиденды в размере 500,0 тыс. сум по итогам 1998 года. Банк осуществляет проводку по начислению причитающихся банку дивидендов по акциям акционерного общества:
Дебет 19939 “Дивиденды к получению” - 500,0 тыс. сум
Кредит 45809 “Дивиденды по инвестициям собственного капитала” - 500,0 тыс. сум.
(Слова заменены согласно п.5., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Акционерное общество 13 марта 1999 года выплачивает банку причитающие дивиденды:
Дебет счет акционерного общества - 500,0 тыс. сум
Кредит 19939 “Дивиденды к получению” - 500,0 тыс. сум.

4.3. Учет операций по покупке векселей

4.3.1. На счетах 11300 “Купленные векселя” ведется учет приобретенных банком векселей. Аналитический учет ведется по видам и срокам векселей, а также по плательщикам.

4.3.2. Учет купленных векселей осуществляется по номинальной стоимости. При дисконтировании векселя, т.е. покупке векселя по цене ниже номинальной стоимости, разница между номинальной стоимостью и фактической ценой покупки (дисконт) относится в кредит счета 11395 “Дисконты по купленным векселям”:
Дебет 11301 “Купленные векселя на экспорт - чистые” или
11305 “Купленные векселя на экспорт - документарные”
11309 “Купленные векселя местные - чистые”
11311 “Купленные векселя местные - документарные” - на номинальную стоимость векселя;
Кредит корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену покупки векселя;
Кредит 11395 “Дисконты по купленным векселям” - на сумму дисконта.
Дисконты отражаются в балансовом отчете как вычтенные из общей суммы купленных векселей.

4.3.3. Дисконт по векселю амортизируется по методу прямой линии ежемесячно в течение срока от даты покупки до даты платежа по векселю. При этом на дату балансового отчета производится проводка по кредитованию соответствующих счетов доходов под кодом 40800 “Процентные доходы по купленным векселям”:
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям”
Кредит 40800 “Процентные доходы по купленным векселям”.

4.3.4. Если условиями векселя предусмотрена выплата процентов, то при начислении процентов заработанных, но еще не полученных на дату балансовой отчетности, производится кредитование соответствующих счетов процентного дохода:
Дебет 16315 “Начисленный процент к получению по купленным векселям”
Кредит 40800 “Процентные доходы по купленным векселям”.

4.3.5. Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если погашение векселя или уплата процентов по нему вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения плательщика по векселю.
Все начисленные, но не полученные проценты по векселям должны быть списаны с баланса банка в случаях, если:
· погашение краткосрочного векселя или уплата процентов по нему просрочены на 60 дней и более;
· погашение долгосрочного векселя или уплата процентов по нему просрочены на 90 дней и более;
· погашение векселя или уплата процентов по нему вызывают у банка сомнение, независимо от срока просрочки.
Списание с баланса банка суммы начисленных процентов по векселям производится следующей проводкой:
Дебет 40800 “Процентные доходы по купленным векселям”
Кредит 16315 “Начисленный процент к получению по купленным векселям”.
После списания учет суммы начисленных процентов по векселям ведется на счетах непредвиденных обстоятельств:
Дебет 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”
Кредит 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”.
Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после получения банком начисленных процентов по векселям:
Дебет 96333 “Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению”
Кредит 95411 “Начисленные проценты по ценным бумагам к получению”.

4.3.6. На дату составления балансовой отчетности по купленным векселям создается резерв возможных убытков за счет расходов банка:
Дебет 56818 “Оценка возможных убытков- Купленные векселя”
Кредит 11399 “Резерв возможных убытков по купленным векселям”.
При расчете резерва возможных убытков на основе информации о финансово-хозяйственном положении плательщика оценивается стоимость, которая может быть покрыта плательщиком по векселю. В случае снижения покрываемой стоимости ниже номинальной стоимости векселя, на разницу создается резерв возможных убытков. Резерв возможных убытков по купленным векселям определяется на совокупной основе. Это значит, что оценка возможных убытков производится по всем видам векселей, после чего полученные убытки суммируются для создания совокупного резерва возможных убытков.

4.3.7. Резерв возможных убытков является контр - активным счетом и вычитается из общей балансовой стоимости купленных векселей. Представление счета 11300 осуществляется следующим образом:
(Слова заменены согласно п.4., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Счет Купленные векселя - номинальная стоимость
минус Дисконты по купленным векселям
минус Резерв возможных убытков по купленным векселям
Счет Купленные векселя - чистая стоимость.

4.3.8. При перепродаже (повторном дисконтировании) купленного векселя до даты платежа производятся следующие проводки:
Дебет корсчет банка или счет клиента - на фактическую цену продажи векселя;
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям” - на сумму дисконта с учетом амортизации;
Кредит 11301 “Купленные векселя на экспорт - чистые” или
11305 “Купленные векселя на экспорт - документарные”
11309 “Купленные векселя местные - чистые”
11311 “Купленные векселя местные - документарные” - на номинальную стоимость векселя.
Отрицательная разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи векселя с учетом суммы дисконта относится в кредит соответствующих счетов процентного дохода под кодом 40800 “Процентные доходы по купленным векселям”. Положительная разница между номинальной стоимостью и фактической ценой продажи векселя с учетом суммы дисконта относится в дебет счета 55995 “Прочие беспроцентные расходы” по отдельному лицевому счету “Убытки от продажи купленных векселей”.

4.3.9. При наступлении даты платежа и поступлении средств от плательщика по векселю производятся следующие проводки на номинальную стоимость векселя:
Дебет корсчет банка или счет клиента;
Кредит 11301 “Купленные векселя на экспорт - чистые” или
11305 “Купленные векселя на экспорт - документарные”
11309 “Купленные векселя местные - чистые”
11311 “Купленные векселя местные - документарные”.
Если вексель ранее был приобретен с дисконтом, одновременно осуществляется проводка по зачислению суммы дисконта на соответствующие счета процентного дохода:
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям”
Кредит 40800 “Процентные доходы по купленным векселям”.

4.3.10. В случае, если в дату платежа по векселю средства от плательщика не поступили, банк реклассифицирует вексель в разряд просроченных:
Дебет 11315 “Купленные просроченные векселя”;
Кредит 11301 “Купленные векселя на экспорт - чистые” или
11305 “Купленные векселя на экспорт - документарные”
11309 “Купленные векселя местные - чистые”
11311 “Купленные векселя местные - документарные”.
Банк имеет право требовать от плательщика уплаты процента с даты платежа по векселю, т.е. с даты реклассификации векселя в разряд просроченных, до даты фактического получения платежа по векселю. Указанные проценты отражаются в балансовом учете банка только после их получения и относятся в кредит счета 40817 “Процентный доход по купленным просроченным векселям”.

4.3.11. В случае обращения в судебные органы для взыскания платежа по векселю банк реклассифицирует вексель в разряд векселей, находящихся в процессе судебного разбирательства:
Дебет 11319 “Купленные векселя, находящиеся в процессе судебного разбирательства”;
Кредит 11315 “Купленные просроченные векселя” или
11301 “Купленные векселя на экспорт - чистые”
11305 “Купленные векселя на экспорт - документарные”
11309 “Купленные векселя местные - чистые”
11311 “Купленные векселя местные - документарные”.
Полученные банком проценты от даты реклассификации векселя в разряд векселей в судебном разбирательстве до даты фактического получения платежа по векселю отражаются в балансовом учете банка только после их получения и относятся в кредит счета 40821 “Процентный доход по купленным векселям, находящимся в процессе судебного разбирательства”.
Все расходы, связанные с судебным разбирательством, относятся в дебет счета 56722 “Судебное разбирательство/ Расходы, связанные с приобретением активов”.

4.3.12. Банки могут нести расходы по операциям с векселями. Такие расходы (комиссионные, плата за услуги, брокерское вознаграждение при продаже векселей и т.п.) относятся в дебет счета 55122 “Комиссионные расходы и расходы за услуги - Купленные векселя”.

Примеры:
1. Банк 1 октября приобрел два векселя предприятия с датой платежа 31 декабря 1998 года. Номинальная стоимость каждого векселя 100,0 тыс. сум, цена покупки - 85,0 тыс. сум.
Дебет 11309 “Купленные векселя местные - чистые” - 200,0 тыс. сум
Кредит корсчет банка или счет клиента - 170,0 тыс. сум
Кредит 11395 “Дисконты по купленным векселям” - 30,0 тыс. сум.
Представление счета 11300 01.10.98:
11300 “Купленные векселя” - номинальная стоимость 200,0 тыс. сум
минус 11395 “Дисконты по купленным векселям” 30,0 тыс. сум
минус 11399 “Резерв возможных убытков по купленным векселям” 0,0 тыс. сум
11300 “Купленные векселя” - чистая стоимость 170,0 тыс. сум

2. По истечении отчетного месяца производится проводка по амортизации дисконта {30,0/90*30}:
Дата: 31.10.98
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям” - 10,0 тыс. сум
Кредит 40809 “Процентные доходы по купленным местным векселям - чистые”- 10,0 тыс. сум.
Представление счета 11300 31.10.98:
11300 “Купленные векселя” - номинальная стоимость 200,0 тыс. сум
минус 11395 “Дисконты по купленным векселям” 20,0 тыс. сум
минус 11399 “Резерв возможных убытков по купленным векселям” 0,0 тыс. сум
11300 “Купленные векселя” - чистая стоимость 180,0 тыс. сум

3. По истечении отчетного месяца производится проводка по амортизации дисконта {20,0/60*30}:
Дата: 30.11.98
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям” - 10,0 тыс. сум
Кредит 40809 “Процентные доходы по купленным местным векселям - чистые”- 10,0 тыс. сум.

4. Банк 30 ноября 1998 года повторно дисконтирует один из двух купленных векселей в другом банке по цене 94,0 тыс. сум:
Дебет корсчет банка - 94,0 тыс. сум
Дебет 55995 “Прочие беспроцентные расходы” - 1,0 тыс. сум
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям” - 5,0 тыс. сум
Кредит 11309 “Купленные векселя местные - чистые” - 100,0 тыс. сум;
Представление счета 11300 30.10.98:
11300 “Купленные векселя” - номинальная стоимость 100,0 тыс. сум
минус 11395 “Дисконты по купленным векселям” 5,0 тыс. сум
минус 11399 “Резерв возможных убытков по купленным векселям” 0,0 тыс. сум
11300 “Купленные векселя” - чистая стоимость 95,0 тыс. сум

5. Плательщик оплачивает банку вексель 31 декабря 1998 года:
проводка по погашению векселя:
Дебет корсчет банка - 100,0 тыс. сум
Кредит 11309 “Купленные векселя местные - чистые” - 100,0 тыс. сум;
проводка по учету дохода:
Дебет 11395 “Дисконты по купленным векселям” - 5,0 тыс. сум
Кредит 40809 “Процентные доходы по купленным местным векселям - чистые” - 5,0 тыс. сум.


5. УЧЕТ ПРОЧИХ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

5.1. Инкассовые операции

5.1.1. При получении векселей на инкассо от клиентов или банков- корреспондентов банком осуществляется следующая проводка на номинальную стоимость полученных векселей:
Дебет 90965 “Полученные (внутренние) векселя на инкассо - Местные” или
90972 “Полученные векселя на инкассо - Иностранные”;
Кредит 96323 “Контр- счет по полученным (внутренним) векселям на инкассо”.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам и срокам векселей, принятых на инкассо, а также по клиентам.
5.1.2. При наступлении срока платежа вексель предъявляется банком плательщику по векселю для оплаты. Следует учитывать, что плательщик имеет счет в данном банке. После полной или частичной оплаты векселя или возврата векселя без оплаты (в случае отказа плательщика от платежа или отсутствия средств на счете плательщика) производится следующая проводка:
Дебет 96323 “Контр- счет по полученным (внутренним) векселям на инкассо”;
Кредит 90965 “Полученные (внутренние) векселя на инкассо - Местные” или
90972 “Полученные векселя на инкассо - Иностранные”.
В случае частичной оплаты векселя производится проводка по переводу векселя на счет 90963 “Расчетные документы, не оплаченные в срок”:
Дебет 90963 “Расчетные документы, не оплаченные в срок”
Кредит 96321 “Контр- счет по расчетным документам, не оплаченным в срок”.
5.1.3. При отправлении векселей на инкассо для получения платежа от плательщиков по векселю или банков - корреспондентов осуществляется следующая проводка на номинальную стоимость отправленных векселей:
Дебет 90979 “Отправленные (внешние) векселя на инкассо - Местные” или
90986 “Отправленные векселя на инкассо - Иностранные”;
Кредит 96330 “Контр- счет по отправленным (внешним) векселям на инкассо”.
Следует учитывать, что плательщик по векселю не имеет счета в данном банке.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам и срокам векселей, отосланных на инкассо, а также по клиентам.
5.1.4. После получения средств от плательщика по векселю производится следующая проводка:
Дебет 96330 “Контр- счет по отправленным (внешним) векселям на инкассо”;
Кредит 90979 “Отправленные (внешние) векселя на инкассо - Местные” или
90986 “Отправленные векселя на инкассо - Иностранные”.
5.1.5. Банки могут получать доходы и нести расходы по инкассовым операциям, учитываемые соответственно на счетах 45257 “Доходы от услуг по инкассовым операциям клиентов” и 55158 “Комиссионные расходы и расходы на проведение инкассовых операций”.
(Слова заменены согласно п.6., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

5.2. Брокерские (посреднические) операции

5.2.1. Банки могут выполнять операции по покупке - продаже ценных бумаг на основе договоров комиссии или поручения, заключенных с клиентами. Учет денежных средств, перечисленных клиентами для покупки ценных бумаг, а также денежных средств, полученных при продаже ценных бумаг клиентов по договорам комиссии или поручения, ведется на отдельном лицевом счете “Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами” балансового счета 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами”. Аналитический учет ведется по лицевым счетам клиентов.
5.2.2. Полученные для продажи или купленные в результате выполнения поручений клиента наличные ценные бумаги учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” и 93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении” по номинальной стоимости:
Дебет 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или
93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”;
Кредит 96379 “Контр - счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”.
(Слова заменены согласно п.7., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору.
5.2.3. При продаже ценных бумаг по поручению клиентов, при возврате нереализованных ценных бумаг клиентам, а также при передаче клиентам купленных по их поручению ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости:
Дебет 96379 “Контр-счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”;
(Слова заменены согласно п.7., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или
93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”.
5.2.4. Доходы от выполнения банками брокерских операций относятся в кредит счета 45209 “Доходы по брокерским операциям банка с ценными бумагами”.

5.3. Операции по обслуживанию выпусков ценных бумаг

5.3.1. Банки могут выполнять андеррайтинговые операции - т.е. операции по продаже ценных бумаг первым владельцам (первичное размещение эмиссии), а также осуществлять погашение ценных бумаг по поручению эмитента.
5.3.2. При получении от эмитента бланков ценных бумаг для распространения производится следующая проводка по номинальной стоимости ценных бумаг:
Дебет 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или
90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”;
Кредит 96305 “Контр- счет по бланкам государственных ценных бумаг” или
96315 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”.
Аналитический учет ведется на лицевых счетах отдельно по видам ценных бумаг и эмитентам.
5.3.3. Учет денежных средств, полученных от распространения ценных бумаг эмитента, ведется на отдельном лицевом счете “Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг” балансового счета 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами”. Аналитический учет ведется по лицевым счетам эмитентов.
5.3.4. При распространении ценных бумаг первым владельцам, при отсылке бланков ценных бумаг филиалам банка (если распространение бланков ценных бумаг осуществляется через филиалы банка), а также при возврате эмитенту нераспространенных бланков ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости ценных бумаг:
Дебет 96305 “Контр- счет по бланкам государственных ценных бумаг” или
96315 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”;
Кредит 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или
90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”.
5.3.5. Банк осуществляет погашение ценных бумаг по поручению эмитента за счет средств эмитента. Полученные от эмитента средства зачисляются на отдельный лицевой счет “Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг” балансового счета 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами”. При погашении ценных бумаг эмитента производится проводка на сумму погашения:
Дебет 22608 “Средства клиентов по операциям с ценными бумагами” (лицевой счет “Средства эмитентов по обслуживанию выпусков ценных бумаг”);
Кредит 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента.
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Одновременно бланки погашенных ценных бумаг приходуются на счета непредвиденных обстоятельств в условной оценке в 1 сум:
Дебет 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или
90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”;
Кредит 96305 “Контр- счет по бланкам государственных ценных бумаг” или
96315 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”.
5.3.6. При передаче эмитенту бланков погашенных ценных бумаг или уничтожении бланков погашенных ценных бумаг по поручению эмитента производится следующая проводка в условной оценке в 1 сум:
Дебет 96305 “Контр- счет по бланкам государственных ценных бумаг” или
96315 “Контр- счет по бланкам ценных бумаг других организаций и учреждений”;
Кредит 90303 “Бланки государственных ценных бумаг” или
90317 “Бланки ценных бумаг других организаций и учреждений”.
5.3.7. Доходы от выполнения банками операций по обслуживанию выпусков ценных бумаг относятся в кредит счета 45294 “Другие доходы от комиссий и услуг” по отдельному лицевому счету “Доходы от операций банка по обслуживанию выпусков ценных бумаг”.

5.4. Хранение ценных бумаг

5.4.1. Банки могут осуществлять хранение ценных бумаг на основе заключаемых с клиентами договоров хранения. При получении ценных бумаг от клиента на хранение производится следующая проводка по номинальной стоимости:
Дебет 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или 93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”;
Кредит 96379 “Контр - счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”.
(Слова заменены согласно п.7., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому договору хранения.
5.4.2. При снятии с хранения и возврате клиенту ценных бумаг производится следующая проводка по номинальной стоимости:
Дебет 96379 “Контр - счет по ценным бумагам и другим ценностям на хранении”;
(Слова заменены согласно п.7., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 93616 “Государственные ценные бумаги на обусловленном хранении” или 93623 “Частные ценные бумаги/ Коммерческие документы на обусловленном хранении”.
5.4.3. Доходы от выполнения банками операций хранения относятся в кредит счета 45294 “Другие доходы от комиссий и услуг” по отдельному лицевому счету “Доходы от операций банка по хранению ценных бумаг”.

5.5. Залоговые операции с ценными бумагами

5.5.1. Ценные бумаги, принятые от заемщиков в обеспечение выданных кредитов, учитываются банком-кредитором на счете 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения” в сумме принятого обеспечения:
Дебет 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения”
Кредит 96381 “Контр- счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”.
Аналитический учет ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых по каждому кредитному договору.
Следует учитывать, что принятые в обеспечение выданных кредитов ценные бумаги не являются собственностью банка-кредитора и не отражаются в его балансовом учете.
5.5.2. После погашения кредита и процентов по нему банк-кредитор возвращает ценные бумаги заемщику:
Дебет 96381 “Контр- счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”;
Кредит 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения”.
5.5.3. В случае невыполнения заемщиком обязательств по кредитному договору банк-кредитор реализует залоговые права. При этом дополнительно к проводке по счетам непредвиденных обстоятельств, указанной в пункте 5.5.2, осуществляются следующие балансовые проводки:
а) проводка по реализации залоговых прав:
Дебет 16701 “Другое собственное имущество банка” - на меньшую из двух стоимостей: балансовую стоимость ссуды или рыночную цену залога (под балансовой стоимостью ссуды понимается неоплаченная номинальная стоимость ссуды плюс начисленный процент к получению минус резерв возможных убытков и незаработанный процентный доход)
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит ссудный счет заемщика - на сумму кредита,
Кредит 16309 “Начисленные проценты к получению по ссудам” - на сумму начисленных процентов;
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

б) проводка по продаже залога:
Дебет 10101 “Кассовая наличность оборотной кассы” или корсчет банка или счет клиента- покупателя,
(Слова заменены согласно п.1., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 16701 “Другое собственное имущество банка”,
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Прибыль или убыток от продажи залога относятся в кредит счета 45913 “Прибыль от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка” или в дебет счета 55906 “Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка” соответственно;
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

в) проводка по переводу ценных бумаг в портфель банка:
Дебет 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” или
15900 “Инвестиции”,
Кредит 16701 “Другое собственное имущество банка”.
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Проводка, указанная в подпункте “в” осуществляется в случае, если залог в виде ценных бумаг не реализуется, а остается в собственности банка. В зависимости от намерений банка в отношении этих ценных бумаг банк должен классифицировать их на соответствующие счета купли-продажи либо инвестиций. При этом производится анализ ликвидности, надежности ценных бумаг, динамики рыночных цен, финансово-хозяйственного положения эмитента и др. показателей. Перевод ценных бумаг осуществляется по меньшей из двух стоимостей: рыночной или балансовой (под балансовой понимается стоимость, по которой ценные бумаги учтены на счете 16701). Отрицательная разница между рыночной и балансовой стоимостью относится в дебет счета 55906 “Убытки от продажи или диспозиции другого собственного имущества банка”.
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

5.5.4. Ценные бумаги, переданные банком в обеспечение полученных кредитов, учитываются на счете 94504 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”. Банк в этом случае выступает в роли заемщика. Указанные ценные бумаги учитываются в сумме переданного обеспечения:
Дебет 94504 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”
Кредит 96381 “Контр- счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”.
Следует учитывать, что переданные в обеспечение полученных кредитов ценные бумаги остаются в собственности банка- заемщика и продолжают учитываться в его балансе.
5.5.5. После погашения кредита и процентов по нему кредитор возвращает ценные бумаги банку- заемщику:
Дебет 96381 “Контр- счет по ценным бумагам, имуществам и имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения”;
Кредит 94504 “Ценные бумаги, переданные в залог по полученным кредитам”.
5.5.6. В случае невыполнения банком-заемщиком обязательств по кредитному договору и реализации кредитором залоговых прав, дополнительно к проводке по счетам непредвиденных обстоятельств, указанной в пункте 5.5.5, осуществляются следующие балансовые проводки:
Дебет 21600 “Краткосрочные ссуды к оплате” или
21800 “Среднесрочные ссуды к оплате”
22000 “Долгосрочные ссуды к оплате” - на сумму кредита;
Дебет 22410 “Начисленный процент к оплате по ссудам” - на сумму начисленных процентов;
Кредит 10700 “Счета купли и продажи ценных бумаг” или
15900 “Инвестиции” - на балансовую стоимость ценных бумаг, находящихся в залоге и переходящих в собственность кредитора.
Отрицательная разница между балансовой стоимостью ссуды и балансовой стоимостью ценных бумаг относится в дебет счетов 55602 “Убытки от сделок с ценными бумагами”, 55802 “Убытки от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты”, 55806 “Убытки от продажи или диспозиций инвестиций собственного капитала” соответственно. Положительная разница между балансовой стоимостью ссуды и балансовой стоимостью ценных бумаг относится в кредит счетов 45601 “Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами”, 45801 “Прибыль от продажи или диспозиции инвестиций в облигации и другие долговые инструменты”, 45805 “Прибыль от продажи или диспозиций инвестиций собственного капитала” соответственно.

Примеры:
Банк выдал ссуду на сумму 1000 сум под залог ценных бумаг стоимостью 1500 сум. Сумма начисленных процентов составляет 100 сум, сумма резерва - 500 сум.
1. а) Ссуда не возвращена и залог переходит в собственность банка. Рыночная стоимость ценных бумаг 450 сум. Балансовая стоимость ссуды: 1000+100-500=600 сум.
Проводка по реализации залоговых прав:
Дебет 16701 “Другое собственное имущество банка” 450
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 12101 “Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам” 450
Дебет 96381 “Контр- счет по ценным бумагам, имуществам и
имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения” 1500
Кредит 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения” 1500
Проводка по доначислению резерва:
Дебет 56802 “Оценка возможных убытков - Ссуды и авансы” 50
Кредит 12199 “Резерв возможных убытков” 50
Проводка по списанию ссуды:
Дебет 12199 “Резерв возможных убытков” 550
Кредит 12101 “Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам” 550
Дебет 95409 “Средства к получению по претензиям против заемщика” 550
Кредит 96397 “Контр -счет других непредвиденных обстоятельств” 550
Проводка по списанию % по ссуде:
Дебет 41601 “Процентные доходы по краткосрочным ссудам,
предоставленным другим банкам” 100
Кредит 16309 “Начисленные проценты к получению по ссудам” 100
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Дебет 95409 “Средства к получению по претензиям против заемщика” 100
Кредит 96397 “Контр -счет других непредвиденных обстоятельств” 100

б) Позже залог реализован за 500 сум.
Дебет 10301 500
Кредит 16701 “Другое собственное имущество банка” 450
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 45913 “Прибыль от продажи или диспозиции
другого собственного имущества банка” 50
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Дебет 96397 “Контр -счет других непредвиденных обстоятельств” 50
Кредит 95409 “Средства к получению по претензиям против заемщика” 50

2. а) Ссуда не возвращена и залог переходит в собственность банка. Рыночная стоимость ценных бумаг 1000 сум. Балансовая стоимость ссуды: 1000+100-500=600 сум.
Проводка по реализации залоговых прав:
Дебет 16701 “Другое собственное имущество банка” 600
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Кредит 12101 “Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам” 500
Кредит 16309 “Начисленные проценты к получению по ссудам” 100
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

Дебет 96381 “Контр- счет по ценным бумагам, имуществам и
имущественным правам (требованиям) в качестве залогового обеспечения” 1500
Кредит 94501 “Ценные бумаги в качестве залогового обеспечения” 1500
Проводка по списанию ссуды:
Дебет 12199 “Резерв возможных убытков” 500
Кредит 12101 “Краткосрочные ссуды, предоставленные другим банкам” 500
Дебет 95409 “Средства к получению по претензиям против заемщика” 500
Кредит 96397 “Контр -счет других непредвиденных обстоятельств” 500

б) Банк принял решение о переводе ценных бумаг на счет 10711 “Ценные бумаги государственных предприятий”. Рыночная стоимость ценных бумаг 1000 сум:
Дебет 10711 “Ценные бумаги государственных предприятий” 600
Кредит 16701 “Другое собственное имущество банка” 600
(Слова заменены согласно п.8., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

(Глава 5.6. исключена согласно п.9., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)


(Положение дополнено главой 6 согласно п.10., Изменения и дополнения №1, зарегистрированный Министерством юстиции Республики Узбекистан 22 февраля 2000 года за №662-1)

6. СРОЧНЫЕ СДЕЛКИ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ

6.1. В целях учета, под срочными сделками с ценными бумагами понимаются сделки купли-продажи ценных бумаг (сделки РЕПО, фьючерсы и т.п.), оформленные договорами на срок с указанием конкретной даты расчетов, отстоящей от даты заключения сделки. Таким образом, при срочных сделках дата расчета не совпадает с датой заключения сделки. Срочные сделки учитываются на счетах непредвиденных обстоятельств с даты заключения до срока проведения расчетов в соответствии с нормативными документами Центрального банка. В день наступления расчетов учет сделки на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается с одновременным отражением в установленном порядке на балансовых счетах.

6.2. а) При заключении фьючерсных контрактов банк-покупатель ценных бумаг учитывает обязательства по покупке ценных бумаг от даты заключения сделки до даты расчетов по ней:
Дебет 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг»
Кредит 96374 «Контр - счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг».
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам ценных бумаг и договорам.
б) При наступлении даты расчетов, оплате и получении ценных бумаг банком-покупателем производятся соответствующие проводки по покупке ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1 и 4.2 настоящего Положения). Кроме того производится следующая проводка по счетам непредвиденных обстоятельств:
Дебет 96374 «Контр - счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг»
Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг».

6.3. а) При заключении фьючерсных контрактов банк-продавец ценных бумаг учитывает обязательства по поставке ценных бумаг от даты заключения сделки до даты расчетов по ней:
Дебет 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг»
Кредит 96376 «Контр- счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг».
Аналитический учет ведется на лицевых счетах по видам ценных бумаг и договорам.
б) При наступлении даты расчетов, получении оплаты и поставке ценных бумаг банком-продавцом производятся соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1 и 4.2 настоящего Положения). Кроме того производится следующая проводка по счетам непредвиденных обстоятельств:
Дебет 96376 «Контр - счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг»
Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг».

6.4. Под сделкой РЕПО (соглашение о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом) понимается сделка по продаже ценных бумаг с обязательством последующего выкупа через определенный срок по заранее оговоренной цене. Сделки РЕПО учитываются как операции финансирования, если соблюдается хотя бы один из следующих критериев:
- если обратно выкупаются те же самые ценные бумаги, которые ранее были проданы;
- если выкупаемые обратно ценные бумаги являются схожими во всех существенных отношениях с проданными ценными бумагами.
Ценные бумаги рассматриваются как «схожие во всех существенных отношениях», если выполняются следующие условия:
- ценные бумаги должны иметь одно и то же лицо, принявшее на себя обязательства;
- ценные бумаги должны быть идентичны по форме и виду, для того чтобы обеспечивать владельца одними и теми же рисками и правами;
- ценные бумаги должны иметь одинаковую процентную ставку;
- ценные бумаги должны иметь одинаковый срок погашения;
- ценные бумаги должны иметь одинаковую номинальную стоимость.

В противном случае сделки РЕПО учитываются как операции купли и продажи ценных бумаг.

6.5. Учет сделок РЕПО как операций финансирования.
Несмотря на то, что юридическая форма соглашения РЕПО – это сделка купли-продажи, экономическая сущность этой операции – финансирование, обеспеченное купленными (проданными) ценными бумагами. В соответствии с международными стандартами учет должен осуществляться в соответствии с экономической сущностью, а не юридической формой. Сделки РЕПО отличаются от операций кредитования под залог ценных бумаг (ломбардных кредитов) тем, что при исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом происходит переход права собственности на ценные бумаги от заемщика (продавца ценных бумаг) к кредитору (покупателю ценных бумаг). В данных операциях продавец ценных бумаг выступает в роли заемщика, а покупатель - в роли кредитора денежных средств. По истечении срока, указанного в соглашении РЕПО, при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом право собственности на ценные бумаги переходит обратно от кредитора к заемщику.

6.5.1. а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком-продавцом ценных бумаг производятся следующие проводки на сумму продажи ценных бумаг по первой части соглашения:
Дебет корсчет банка, счет клиента
Кредит 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги».
Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (а), на стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счете 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты продажи ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока выкупа банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) Разность между ценой обратного выкупа ценной бумаги по второй части соглашения и ценой продажи ценной бумаги по первой части соглашения для банка- продавца является, по сути, платой за полученные денежные средства. Указанная разность амортизируется и зачисляется банком –продавцом по счетам процентных расходов ежемесячно на протяжении срока действия соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом:
Дебет 54300 «Процентные расходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами»
Кредит 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги».

в) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производится следующая проводка на сумму обратного выкупа ценных бумаг по второй части соглашения:
Дебет 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги»
Кредит корсчет банка, счет клиента.
Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (б), на стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

г) Соглашением о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом обычно предусматриваются штрафные санкции при невыполнении обязательств каждой из сторон. В случае неисполнения второй части соглашения и перевода ценных бумаг в портфель покупателя, банком-продавцом производятся следующие проводки:
Дебет 22300 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - на сумму обратного выкупа ценных бумаг по второй части соглашения;
Кредит 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг» или
11300 «Купленные векселя»
15900 «Инвестиции» - на сумму балансовой стоимости ценных бумаг;
Разница между ценой выкупа ценной бумаги по второй части соглашения и ее балансовой стоимостью относится на соответствующие счета прибылей или убытков.
Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (б).

6.5.2. а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком-покупателем ценных бумаг производятся следующие проводки на сумму покупки ценных бумаг по первой части соглашения:
Дебет 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»
Кредит корсчет банка, счет клиента.
Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (а), на стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счете 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты покупки ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока продажи банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) Разность между ценой обратной продажи ценной бумаги по второй части соглашения и ценой покупки ценной бумаги по первой части соглашения для банка- покупателя является, по сути, платой за предоставленные денежные средства. Указанная разность амортизируется и зачисляется банком – покупателем по счетам процентных доходов ежемесячно на протяжении срока действия соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом:
Дебет 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»
Кредит 45000 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами».
Банки должны использовать принцип ненаращивания процентов в случае, если обратный выкуп ценной бумаги вызывает у банка сомнение вследствие ухудшения финансового положения контрагента по сделке РЕПО.
При этом процентный доход должен быть списан с баланса банка следующей проводкой:
Дебет 45000 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами»
Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги».
После списания амортизация разности между ценой обратной продажи ценной бумаги по второй части соглашения и ценой покупки ценной бумаги по первой части соглашения учитывается на счетах непредвиденных обстоятельств:
Дебет 95411 «Начисленные проценты по ценным бумагам к получению»
Кредит 96333 «Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению».
Учет на счетах непредвиденных обстоятельств прекращается после исполнения второй части соглашения РЕПО:
Дебет 96333 «Контр-счет по начисленным процентам по ценным бумагам к получению»
Кредит 95411 «Начисленные проценты по ценным бумагам к получению».

в) На дату балансовой отчетности рыночная стоимость купленной по первой части соглашения ценной бумаги сравнивается с балансовой стоимостью (т.е. с суммой, учтенной на счете 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»). В случае снижения рыночной стоимости ниже балансовой создается резерв возможных убытков за счет расходов банка. При этом разница между балансовой и рыночной стоимостью относится в дебет счета 56824 «Оценка возможных убытков – Сделки РЕПО»:
Дебет 56824 «Оценка возможных убытков – Сделки РЕПО»
Кредит 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги».
В случае, если рыночная стоимость превышает балансовую, резерв сводится к нулю:
Дебет 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги»
Кредит 56824 «Оценка возможных убытков – Сделки РЕПО».

Резерв возможных убытков по сделкам РЕПО определяется по каждому соглашению РЕПО отдельно. Если величина ранее созданного резерва возможных убытков превышает величину вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится уменьшение резерва на сумму превышения. Если величина ранее созданного резерва возможных убытков меньше величины вновь рассчитанного резерва возможных убытков, то производится дополнительное увеличение резерва до расчетного объема.
Резерв возможных убытков является контр - активным счетом и вычитается из общей балансовой стоимости купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг. Представление счета 11800 осуществляется следующим образом:
Счет купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг – балансовая стоимость
минус Резерв возможных убытков по купленным по сделкам РЕПО ценным бумагам
Счет купленных по сделкам РЕПО ценных бумаг - чистая стоимость.

г) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производится следующая проводка:
Дебет корсчет банка, счет клиента
Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» – на сумму обратной продажи ценных бумаг по второй части соглашения.
Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (б), на стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

д) Соглашением о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом обычно предусматриваются штрафные санкции при невыполнении обязательств каждой из сторон.
Если банком использовался принцип ненаращивания процентов, то на дату исполнения второй части соглашения балансовая стоимость ценной бумаги, учтенная на счете 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги», должна быть равна сумме покупки ценной бумаги по первой части соглашения.
При этом в случае неисполнения второй части соглашения и перевода ценных бумаг в портфель банка-покупателя, производятся следующие проводки:
· В случае превышения рыночной стоимости ценной бумаги над суммой покупки ценной бумаги по первой части соглашения:
1. Проводка по корректировке размера резерва возможных убытков (если это необходимо) производится в соответствии с пунктом 6.5.2 (в)
2. Проводка по переводу ценной бумаги в портфель банка:
Дебет 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг» или
11300 «Купленные векселя»
15900 «Инвестиции»,
Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - на сумму покупки ценной бумаги по первой части соглашения.

· В случае если рыночная стоимость ценной бумаги меньше суммы покупки ценной бумаги по первой части соглашения:
1. Проводка по корректировке размера резерва возможных убытков (если это необходимо) производится в соответствии с пунктом 6.5.2 (в)
2. Проводка по переводу ценной бумаги в портфель банка:
Дебет 10700 «Счета купли и продажи ценных бумаг» или
11300 «Купленные векселя»
15900 «Инвестиции»- на рыночную стоимость ценной бумаги;
Дебет 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - на сумму созданного резерва;
Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги – на сумму покупки ценной бумаги по первой части соглашения.

Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (б).

е) Если банком не использовался принцип ненаращивания процентов, то на дату исполнения второй части соглашения балансовая стоимость ценной бумаги, учтенная на счете 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги», должна быть равна сумме обратной продажи ценной бумаги по второй части соглашения.
В случае неисполнения второй части соглашения банк должен списать процентные доходы с баланса, т.е. применить принцип ненаращивания процентов:
Дебет 45000 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами»
Кредит 11800 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги».
Далее для перевода ценных бумаг в портфель банка-покупателя осуществляются проводки, указанные в пункте 6.5.2 (д).

6.6. Учет сделок РЕПО как операций купли и продажи ценных бумаг.
6.6.1. а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком-продавцом ценных бумаг производятся соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1, 4.2 настоящего Положения). При этом проданные ценные бумаги списываются с баланса банка. Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (а), на стоимость ценных бумаг, проданных банком и подлежащих выкупу банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счете 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты продажи ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока выкупа банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производятся соответствующие проводки по выкупу ценных бумаг в балансовом учете (см. главы 4.1, 4.2 настоящего Положения). Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.2 (б), на стоимость ценных бумаг, выкупленных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.

6.6.2 а) При исполнении первой части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком-покупателем ценных бумаг производятся соответствующие проводки по покупке ценных бумаг в балансовом учете (см. главу 4.1 настоящего Положения). Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (а), на стоимость ценных бумаг, купленных банком и подлежащих продаже банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом.
На счете 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» ценные бумаги учитываются от даты покупки ценных бумаг, в соответствии с первой частью операции РЕПО, до срока продажи банком ценных бумаг по второй части операции РЕПО.

б) При исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом банком производятся соответствующие проводки по продаже ценных бумаг в балансовом учете (см. главу 4.1 настоящего Положения). При этом проданные ценные бумаги списываются с баланса банка. Одновременно производится проводка по счетам непредвиденных обстоятельств, указанная в пункте 6.3 (б), на стоимость ценных бумаг, проданных банком при исполнении второй части соглашения о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом

Примеры:
1. Банк А приобрел акции ГАО «Узхлебопродукт» за 107,0 тыс. сум и 1 июня 1999г. продал эти акции по соглашению о сделках купли-продажи ценных бумаг с обратным выкупом Банку Б. Срок соглашения РЕПО составляет 2 месяца. Цена продажи акций по первой части соглашения - 100,0 тыс. сум, цена обратного выкупа акций по второй части соглашения – 110,0 тыс. сум. Соглашением предусмотрена блокировка купленных акций на счете «депо» в Депозитарии на срок действия соглашения.
2. В соответствии с критериями пункта 6.4 данная сделка будет учитываться как операция финансирования. При этом производятся следующие проводки:
Для Банка А
Дебет корсчет банка – 100,0 тыс. сум
Кредит 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» – 100,0 тыс. сум.

Дебет 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум
Кредит 96374 «Контр- счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум.
Для Банка Б
Дебет 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» - 100,0 тыс. сум
Кредит корсчет банка – 100,0 тыс. сум

Дебет 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум
Кредит 96376 «Контр- счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум.

3. На дату балансовой отчетности производятся следующие проводки по амортизации доходов и расходов соответственно:
30 июня 1999г.
Для Банка А
Дебет 54304 «Процентные расходы по проданным по сделкам РЕПО ценным бумагам другим банкам» - 5,0 тыс. сум
Кредит 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» - 5,0 тыс. сум.
Для Банка Б
Дебет 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» - 5,0 тыс. сум.
Кредит 45003 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами, купленными у других банков» - 5,0 тыс. сум.

31 июля 1999г.
Для Банка А
Дебет 54304 «Процентные расходы по проданным по сделкам РЕПО ценным бумагам другим банкам» - 5,0 тыс. сум
Кредит 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» - 5,0 тыс. сум.
Для Банка Б
Дебет 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» - 5,0 тыс. сум.
Кредит 45003 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами, купленными у других банков» - 5,0 тыс. сум.

4. На дату балансовой отчетности (30 июня 1999г.) Банком Б производится сравнение рыночной стоимости купленных акций с балансовой стоимостью. Рыночная стоимость ценной бумаги составляет 102,0 тыс. сум, балансовая стоимость – 105,0 тыс. сум. На сумму разницы создается резерв возможных убытков.
Дебет 56824 «Оценка возможных убытков – Сделки РЕПО» - 3,0 тыс. сум.
Кредит 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - 3,0 тыс. сум.

5. На дату балансовой отчетности (31 июля 1999г.) Банком Б производится сравнение рыночной стоимости купленных акций с балансовой стоимостью. Рыночная стоимость ценной бумаги составляет 111,0 тыс. сум, балансовая стоимость – 110,0 тыс. сум. Так как рыночная стоимость выше балансовой, резерв возможных убытков сводится к нулю:
Дебет 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - 3,0 тыс. сум
Кредит 56824 «Оценка возможных убытков – Сделки РЕПО» - 3,0 тыс. сум.


6. При наступлении срока исполнения второй части соглашения РЕПО Банком А переводятся денежные средства Банку Б, акции разблокируются и переводятся на счет «депо» Банка А. При этом производятся следующие проводки:
Для Банка А
Дебет 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» - 110, 0 тыс. сум
Кредит корсчет банка – 110,0 тыс. сум.

Дебет 96374 «Контр- счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг» - 110, 0 тыс. сум
Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» - 110, 0 тыс. сум
Для Банка Б
Дебет корсчет банка – 110,0 тыс. сум
Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» – 110,0 тыс. сум.

Дебет 96376 «Контр- счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум
Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум.

7. При неисполнении второй части соглашения РЕПО акции разблокируются и переводятся на счет «депо» банка Б. При этом производятся следующие проводки:
Для Банка А
Дебет 22304 «Проданные по сделкам РЕПО ценные бумаги другим банкам» - 110,0 тыс. сум
Кредит 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» - 107,0 тыс. сум
Кредит 45601 «Прибыль от коммерческих операций с ценными бумагами» - 3,0 тыс. сум

Дебет 96374 «Контр- счет по срочным сделкам по покупке ценных бумаг» - 110, 0 тыс. сум
Кредит 92720 «Срочные сделки по покупке ценных бумаг» - 110, 0 тыс. сум

Для Банка Б
Проводка по списанию процентного дохода:
Дебет 45003 «Процентные доходы по сделкам РЕПО с ценными бумагами, купленными у других банков» – 10,0 тыс. сум
Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» – 10,0 тыс. сум
Рассматриваются два варианта при разных рыночных ценах:
А) Рыночная стоимость ценной бумаги- 112,0 тыс. сум.
Дебет 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» - 100,0 тыс. сум
Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» – 100,0 тыс. сум.
Дебет 96376 «Контр- счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум
Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум.

Б) Рыночная стоимость ценной бумаги- 98,0 тыс. сум.
Проводка по корректировке размера резерва возможных убытков:
Дебет 56824 «Оценка возможных убытков – Сделки РЕПО» - 2,0 тыс. сум.
Кредит 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - 2,0 тыс. сум.

Проводка по переводу ценной бумаги в портфель банка:
Дебет 10711 «Ценные бумаги государственных предприятий» - 98,0 тыс. сум
Дебет 11899 «Резерв возможных убытков – Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги» - 2,0 тыс. сум
Кредит 11803 «Купленные по сделкам РЕПО ценные бумаги у других банков» – 100,0 тыс. сум
Дебет 96376 «Контр- счет по срочным сделкам по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум
Кредит 92722 «Срочные сделки по продаже ценных бумаг» - 110,0 тыс. сум.


Первый заместитель Председателя
Центрального банка
Республики Узбекистан Нурмуродов М.Б.

    © UzBank.net, 2011. Все права защищены.
 
 

Предупреждение: На момент создания сайта и его страниц вся информация бралась из открытых источников (таких как, например, сайты банков). В настоящий момент сайт не обновляется, вследствие чего большинство информации на сайте устарело. Для получения актуальной информации по банкам и их услугам, рекомендуем обращаться непосредственно в банки, а также читать информацию на официальных сайтах банков.