UzBank.net - 

Информационный портал о банках Узбекистана
Информеры для вашего сайта >>>

Банки Узбекистана
Коммерческие банки
Кредитные союзы
Микрокредитные организации
Ломбарды
Уполномоченные банки
Телефоны
Лицензии
Руководители
Банковское законодательство
Центральный банк
Телефоны доверия
Информация о банках Узбекистана
Истории
Миссии
Ценности
Правления
Советы директоров



Награды и достижения
Партнёры
Корреспондентские отношения
Рейтинги
Реквизиты
Стратегии
Благотворительность
Депозиты
Кредиты физическим лицам
Кредиты юридическим лицам
Лизинг
Факторинг
Пластиковые карточки
Расчётно-кассовое обслуживание
Проектное финансирование
Операции с ценными бумагами
Денежные переводы
Сайты о банках
Информер курсов валют


Реклама

Ответственность за содержание рекламы несёт рекламодатель
 

Положение о порядке бухгалтерского учета участия коммерческих банков в совместной деятельности

I. Общие положения
1. Настоящее положение разработано в соответствии с законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности» и «О бухгалтерском учете» и определяет учетную политику коммерческих банков (далее по тексту – банки) по отражению в бухгалтерском учете участия банка в совместной деятельности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).
II. Определения
2. В целях настоящего Положения используются следующие понятия:
Контроль - это возможность определять финансовую и операционную политику хозяйствующего субъекта с целью получения выгод от его деятельности.

Метод учета по долевому участию - это метод бухгалтерского учета, по которому доля в совместном предприятии первоначально отражается по фактической стоимости, а затем корректируется на произошедшее после приобретения изменение доли участника в чистых активах совместного предприятия. Прибыль или убыток участника включает в себя его долю в прибыли или убытках совместного предприятия.

Инвестор в совместное предприятие – это сторона совместной деятельности, которая не участвует в совместном контроле над этим совместным предприятием.
Совместный контроль - это согласованное контрактом разделение контроля над экономической деятельностью. Он существует только тогда, когда стратегические финансовые и операционные решения, связанные с деятельностью, требуют единодушного согласия сторон, разделяющих контроль (участников).
Совместная деятельность подразумевает договорное соглашение, по которым две или более сторон (два банка, или банк и два или более небанковских учреждения) осуществляют экономическую деятельность, которая находится под их совместным контролем.
Отдельная финансовая отчетность – это отчетность, представляемая участником совместного предприятия, в котором инвестиции учитываются на основе прямого долевого участия, а не на основе отражаемых результатов деятельности и чистых активов этих объектов инвестиций.
Существенное влияние – это возможность принимать участие в процессе принятия решений относительно финансовой и операционной политики объекта инвестиций, но не осуществлять контроль или совместный контроль над этими политиками.
Участник (банк или небанковское учреждение) – это сторона совместной деятельности, которая участвует в совместном контроле над этой деятельности.
III. Формы совместной деятельности и договорное соглашение
§1. Формы совместной деятельности
3. Совместная деятельность имеет много разных форм и структур. В целях учета, настоящее положение определяет три широкие категории - совместно контролируемые операции, совместно контролируемые активы и совместные предприятия, которые обычно описываются как совместная деятельность и отвечают его определению. Следующие общие характеристики присущи всем категориям совместной деятельности:
1) два или более участника связаны договорным соглашением; и
2) договорное соглашение устанавливает совместный контроль.
§2. Договорное соглашение
4. Совместная деятельность предполагает договорное соглашение, которое устанавливает совместный контроль над совместной деятельностью. Данное требование обеспечивает то, что ни один отдельный участник не имеет полномочий контролировать деятельность в одиночку.
4.5. Деятельность, в отношении которой нет договорного соглашения по установлению совместного контроля, не считается совместной деятельностью согласно настоящему Положению.
4.6. Договорное соглашение определяет различия между долями, обеспечивающими совместный контроль, и инвестициями в зависимые хозяйственные общества, где инвестор имеет существенное влияние.
7. Договорное соглашение обычно подтверждаются договором между участниками, оформленным в письменном виде, и касается таких вопросов, как:
1) деятельность, продолжительность и обязательства по отчетности совместной деятельности;
2) назначение совета директоров или аналогичного органа управления для совместной деятельности и право голоса, принадлежащее участникам;
2)3) взносы участников в капитал; и
2)4) участие участников в продуктах, доходах, расходах или результатах совместной деятельности.
8. Договорное соглашение может определить одного участника в качестве управляющего совместной деятельностью. Управляющий не контролирует совместную деятельность, а действует в пределах финансовой и операционной политики, согласованной участниками в соответствии с договорным соглашением, и делегированной ему для исполнения.
9. Если управляющий имеет полномочия определять финансовую и операционную политику экономической деятельности хозяйствующего субъекта и он осуществляет контроль над этим хозяйствующим субъектом, в этом случае данный хозяйствующий субъект является его дочерним хозяйственным обществом, а не совместной деятельностью.
IV. Совместно контролируемые операции и активы
§1. Совместно контролируемые операции банков
10. Операции банков, совершение которых предполагают использование активов и других ресурсов двух или более участников на основе договорного соглашения, являются совместно контролируемыми операциями.
10.11. Совместно контролируемые операции осуществляются участниками, без создания корпорации, товарищества или другого хозяйствующего субъекта, или финансовой структуры, отдельной от самих участников.
10.12. В совместно контролируемых операциях каждый участник использует свои собственные основные средства и создает свои собственные ресурсы. Он также несет свои собственные расходы и обязательства и привлекает самостоятельно финансирование, представленное его собственными обязательствами.
13. Соглашение о совместной деятельности обычно предусматривает способы, с помощью которых выручка от продаж совместного созданного продукта (оказанных услуг) и любые расходы, понесенные совместно, делятся между участниками. Совместная деятельность может осуществляться участником наряду с его обычной деятельностью.
14. Примером совместно контролируемых операций является случай, когда два или более участника объединяют свои операции, ресурсы и опыт для того, чтобы оказать совместно определенную банковскую или иные услуги, предусмотренные в законодательствоме. Каждый участник осуществляет свою часть процесса оказания услуг. Каждый участник несет свои собственные затраты и получает свои выгоды от продажи оказания услуги, доля которых определяется в соответствии с договорными соглашениями. В частности, осуществление синдицированного кредитования несколькими банками крупных инвестиционных проектов является их совместно контролируемой операцией.
15. В отношении совместно контролируемых операций банк-участник признает в своей финансовой отчетности:
а) активы, которые он контролирует, и обязательства, которые он принимает на себя;
б) расходы, которые он несет, и свою долю в доходах, которые он зарабатывает в результате совместной деятельности .
16. В связи с тем, что при совместно контролируемых операциях активы, обязательства, доходы и расходы признаются в финансовой отчетности банка-участника, как аналогичные банковские операции, поэтому при представлении банком-участником консолидированной финансовой отчетности никаких корректировок или других процедур по консолидации в отношении этих статей не требуется.
§2. Совместно контролируемые активы
17. Активы, внесенные или приобретенные банками для совместной деятельности, предполагают совместный контроль и совместное владение участниками.
17.18. Совместно контролируемые активы используются для получения выгод участниками. Каждый участник может получить свою долю выгод активов, и каждый участник несет соответствующую часть расходов. Каждый участник контролирует долю будущих экономических выгод через свою долю в совместно контролируемом активе.
17.19. Данная совместная деятельность не требуют учреждения корпорации, товарищества или другого хозяйствующего субъекта или иной финансовой структуры, которая представлена отдельно от самих участников.
20. Примером совместно контролируемого актива является ситуация, когда два банка-участника совместно контролируют имущество, причем каждый получает часть доходов по аренде данного имущества и несет часть расходов. Или другой пример – когда два или более банка покупают банкоматы и используют их совместно для обслуживания банковских клиентов.
21. По совместно контролируемым операциям активам участник должен признавать в своей финансовой отчетности:
а) свою долю в совместно контролируемых активах как собственный актив, классифицируя их по характеру активов, а не как инвестицию. Например, доля в совместно контролируемом здании классифицируется как основное средство;
б) любые принятые им обязательства;
в) свою долю в обязательствах, которые он несет совместно с другими участниками в связи с совместной деятельности;
г) доходы и расходы от совместной деятельности ; и
д) любые другие дополнительные расходы, которые были понесены для осуществления совместной деятельности.
22. В связи с тем, что активы, обязательства, доходы и расходы совместной деятельности признаются в финансовой отчетности участника, как аналогичные операции, по этому при представлении участником консолидированной финансовой отчетности никаких корректировок или других процедур по консолидации в отношении этих статей не требуется (Приложение 1).
V. Совместное предприятие и финансовая отчетность банка,
являющегося участником в совместном предприятии
§1. Совместное предприятие
23. Совместное предприятие – это, созданное двумя или более участниками (банками) корпорация, товарищество или другой хозяйствующий субъект для совместной деятельности. Каждый участник имеет право на часть результатов деятельности совместного предприятия в соответствии с долевым участием.
24. Учрежденное совместное предприятие работает точно так же, как и другие предприятия, за исключением того, что договор между участниками устанавливает совместный контроль над экономической деятельностью совместного предприятия. Совместное предприятие контролирует активы совместной деятельности, принимает обязательства, несет расходы и получает прибыль. Он может от своего имени заключать договоры и получать финансирование в интересах совместной деятельности.
24.25. Обычным примером совместного предприятия является случай, когда два участника объединяют свою деятельность в конкретной области путем передачи соответствующих активов и обязательств в совместное предприятие. Другим примером является ситуация, когда банк начинает деятельность в другой стране в сотрудничестве с правительством или другим агентством той страны, путем учреждения отдельного хозяйствующего субъекта, находящегося под совместным контролем банка и правительства или агентствадругие государственные органы.
26. Взносы банка-участника в совместное предприятие учитываются в бухгалтерских записях банка-участника и признаются в его финансовой отчетности в качестве инвестиции в совместное предприятие. Банк отражает взносы в совместное предприятие следующей бухгалтерской проводкой:
Дт 15809/15813 – «“Инвестиции в совместные предприятия – Финансовые институты»
или 15813 –«Инвестиции в совместные предприятия – Другие»
Кт 10301- «К получению с корреспондентского счетаий ЦБРУ – Ностро» счет банка
§2. Финансовая отчетность банка, являющегося участником в совместном предприятии
27. Банк-участник признает свою долю в совместном предприятии при помощи метода учета по долевому участию.
27.28. При применении метода учета по долевому участию в отношении совместных предприятий:
а) инвестиция первоначально отражается участником по фактической стоимости;
б) первоначальный остаток на счете инвестиции увеличивается на долю участника в доходах совместного предприятия и уменьшается на пропорциональную долю в убытках совместного предприятия, а также на сумму полученного дохода в виде дивидендов;
в) остаток на счете инвестиции корректируется с учетом произошедших после создания совместного предприятия изменений в доле участника в капитале совместного предприятия;
г) отчет о прибылях и убытках участника показывает долю участника в чистой прибыли или убытке совместного предприятия (Приложение 2).
29. Банк прекращает применять метод учета по долевому участию с той даты, когда он утрачивает контроль над совместным предприятием или прекращает оказывать существенное влияние на него.
§3. Операции между банком и совместным предприятием
30. Когда банк-участник вносит или продает активы совместному предприятию, банк признает только ту часть прибыли или убытка от этой операции, которая приходится другим участникам согласно их долям участия. Банк признает всю сумму любого убытка, когда вклад или продажа свидетельствует об уменьшении чистой реализуемой стоимости краткосрочных активов или об убытке от обесценения (Приложения 4, 5).
30.31. Когда участник приобретает активы совместного предприятия, он не должен признавать свою долю в прибыли совместного предприятия от этой операции, если только он не перепродает активы независимой стороне. Участник должен признавать свою долю в убытках от этих операций точно также как и прибыль, за исключением того, что убытки должны признаваться немедленно, когда они представляют собой уменьшение в чистой реализуемой стоимости краткосрочных активов или убыток от обесценения.
VI. Раскрытия
32. Банк раскрывает общую сумму следующих условных обязательств, если только возможность убытка не является маловероятной, отдельно от суммы других условных обязательств;
а) любые условные обязательства, которые могут возникнуть у участника в связи с его долями участия в совместной деятельности и его долю в каждом из условных обязательств, по которым он отвечает солидарно с другими участниками;
б) его долю условных обязательств самой совместной деятельности, за которую он потенциально несет ответственность; а также
в) те условные обязательства, которые возникают ввиду того, что банк потенциально несет ответственность по обязательствам других участников совместной деятельности.
33. Банк раскрывает общую сумму следующих обязательств в отношении долей участия в совместной деятельности, отдельно от других обязательств:
а) любые инвестиционные обязательства участника в отношении его долей участия в совместном предприятии и его доли в инвестиционных обязательствах, которые возникли для него и других участников; а также
б) его долю в инвестиционных обязательствах совместного предприятия.
34. Банк представляет перечень и описание долей участия в существенных совместных деятельностях, а также соотношение долей владения, имеющихся в совместных предприятиях. Банк, который представляет информацию о своих долях участия по методу учета по долевому участию, должен раскрывать общие суммы каждого из краткосрочных и долгосрочных активов, краткосрочных и долгосрочных обязательств, дохода и расходов, связанных с его долями участия в совместном предприятии.
35.ББанк раскрывает метод, используемый для признания его доли в совместных предприятиях.
35.

Приложение 1к Положению об учете участия банка в совместной деятельности

Пример 1. Совместно контролируемые активы
Банк A и Банк B заключили контракт, который гласит, что они покупают 20 (двадцать) банкоматов для обслуживания своих клиентов. Согласно контракту, 60% затрат при покупке банкоматов несет Банк A, а остальные 40% - Банк B. Общая сумма затрат при покупке банкоматов, включая установку, составила 40.000.000.
Срок полезной службы банкоматов составляет 10 лет, без ликвидационной стоимости, и оба банка применяют прямолинейный метода начисления амортизации.
Проводки при покупке банками банкоматов:
Банк A (60 % ? 40.000.000 = 24.000.000)
Дт 16541- «Оборудование для осуществления расчетов
платежными карточками» 24.000.000
Кт 10301- «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ – Ностро»103013 Корреспондентский счет банка 24.000.000

Банк B (40 % ? 40.000.000 = 16.000.000)
Дт 16541- «Оборудование для осуществления расчетов
платежными карточками» 16.000.000
Кт 10301- «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ – Ностро»10301 Корреспондентский счет банка 16.000.000
Ежемесячное начисление амортизации
Банк A (24.000.000 ? 10 ? 12 = 200.000)
Дт 56616 - «Износ - Оборудование для осуществления
расчетов платежными карточками» 200.000
Кт 16543 – «Накопленныйая амортизация износ- Оборудование для осуществления
расчетов платежными карточками» 200.000

Банк B (16.000.000 ? 10 ? 12 = 133.333)
Дт 56616 – «Износ - Оборудование для осуществления
расчетов платежными карточками» 133.333
Кт 16543 – «Накопленныйая амортизация износ - Оборудование для осуществления
расчетов платежными карточками» 133.333

При составлении Банком A и Банком B консолидированной отчетности, не потребуется никаких дополнительных проводок по консолидации в связи с банкоматами, так как банкоматы уже были признаны в финансовой отчетности Банка А и Банка B.

Приложение 2к Положению об учете участия банка в совместной деятельности

Пример 2. Совместное предприятие – Метод учета по долевому участию
1/1/20Х1 Банк A начал участвовать в совместном предприятии, заплатив 1.000.000. Банк A владеет 40%-ной долей в этом совместном предприятии и учитывает ее при помощи метода учета по долевому участию.
При приобретении доли в совместном предприятии (совместно контролируемом хозяйствующем субъекте) Банк А сделает следующие проводки:
Дт 15809 – «Инвестиции в совместные предприятия – Финансовые институты» или
15813 – «Инвестиции в совместные предприятия – Другие»
15809/15813 Инвестиции в совместные предприятия
– Финансовые институты/Другие 1.000.000
Кт 10301- «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ – Ностро»10301 Корреспондентский счет банка 1.000.000

1/6/20Х1 совместное предприятие объявляет дивиденды, равные 100.000. 40%-ная доля Банка A в этих дивидендах равна 40.000, и Банк A делает следующие проводки:
Дт 19939 – «Дивиденды к получению» 40.000
Кт 15809 – «Инвестиции в совместные предприятия – Финансовые институты»
или 15813 –«Инвестиции в совместные предприятия – Другие»
15809/15813 Инвестиции в совместные предприятия
– Финансовые институты/Другие 40.000

15/6/2004 Банк A получает денежные средства, выплаченные по дивидендам.
Дт 10301- «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ – Ностро»10301 Корреспондентский счет банка 40.000
Кт 19939 Дивиденды к получению 40.000

За 20Х1 год совместное предприятие получило чистую прибыль в размере 300.000. Банк A отражает свою 40%-ную пропорциональную долю в доходах следующим образом. Обратите внимание, что Банк A не получает никакой оплаты по этой сумме. Это просто обновление остатка на счете инвестиции для отражения увеличения величины в результате прибылей совместного предприятия.
Дт 15809 – «Инвестиции в совместные предприятия – Финансовые институты»
или 15813 –«Инвестиции в совместные предприятия – Другие»
15809/15813 Инвестиции в совместные предприятия
– Финансовые институты/Другие 120.000
Кт 45709/ 45713 «Прибыль от инвестиций в совместные предприятия

– Финансовые институты» или
45713 - «Прибыль от инвестиций в совместные предприятия -/Другие» 120.000

По состоянию на 1/1/20Х2 остаток на счете Банка А “Инвестиция в совместное предприятие” равен следующему:
Первоначальная инвестиция 1.000.000
Плюс: Пропорциональная доля в чистой прибыли
совместного предприятия [40% x 300.000] 120.000
Минус: Пропорциональная доля в дивидендах
совместного предприятия [40% x 100.000] 40.000
Остаток по инвестиции 1/1/Х2 1.080.000

Приложение 3к Положению об учете участия банка в совместной деятельности
Пример 3. Операции между участником и совместным предприятием (ситуация с прибылью)
a) Банк A поровну с Банком В владеет и осуществляет совместный контроль (50% контроля) над совместным предприятием. Банк A продает совместному предприятию оборудование балансовой стоимостью 200.000 (валовая сумма 300.000, накопленная амортизация 100.000) за 250.000. Банк A может реализовать только 50% прибыли, составившей 50.000. Это равно 25.000.

В своем балансовом отчете сразу после продажи Банк А отразит свою долю в активе, который теперь находится во владении у совместного предприятия, суммой в 100.000, вычисленной следующим образом:
Шаг 1: 250.000 ? 50 % = 125.000
Шаг 2: 125.000 – нереализованная прибыль в размере 25.000 = остаток по чистым активам 100.000
Обратите внимание, что это точно совпадает с 50%-ной долей Банка А в балансовой стоимости этого актива до продажи, составляющей 200.000.
В действительности, 50% актива было продано с прибылью, в то время как другие 50% продолжают отражаться в качестве актива, который будет эксплуатироваться и амортизироваться на протяжении своего оставшегося срока полезной службы.
Проводки будут такими:
Дт 10301- «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ – Ностро»10301 Корреспондентский счет банка 250.000
Дт 16539- «Накопленныйая амортизация износ –
Мебель, приспособления и оборудование» 100.000
Кт 22896 - «Другиеой отсроченныей доходы» 25.000
Кт 45909 – «Прибыль от продажи или диспозиции основных средств» 25.000
Кт 16535- «Мебель, приспособления и оборудование» 300.000
бb) Предположим, что совместное предприятие амортизирует актив, купленный у Банка A, на протяжении периода 5 лет, применяя прямолинейный метод амортизации (20% в год). Банк A будет признавать отсроченную часть нереализованной прибыли от продажи актива на пропорциональной основе. Следовательно, Банк A будет признавать 20% своей отсроченной прибыли каждый год или 5.000 в год (25.000 x 20%) следующим образом:
Дт 22896 – «Другиеой отсроченныей доходы» 5.000
Кт 45909 – «Прибыль от продажи или диспозициивыбытия основных средств» 5.000


Приложение 4к Положению об учете участия банка в совместной деятельности

Пример 4. Операции между участником и совместным предприятием (ситуация с убытком)
Банк A поровну с Банком В владеет и осуществляет совместный контроль (50% контроля) над совместным предприятием. Банк A продает совместному предприятию оборудование балансовой стоимостью 200.000 (валовая сумма 300.000, накопленная амортизация 100.000) за 180.000. Банк A может реализовать только 50% убытка, составившего 20.000. Это равно 10.000.

В своем балансовом отчете сразу после продажи Банк А отразит свою долю в активе, который теперь находится во владении у совместного предприятия, суммой в 100.000, вычисленной следующим образом:
Шаг 1: 180.000 ? 50 % = 90.000
Шаг 2: 90.000 + нереализованный убыток в размере 10.000 = остаток по чистым активам 100.000
Обратите внимание, что это точно совпадает с 50%-ной долей Банка А в балансовой стоимости этого актива до продажи, составляющей 200.000.
В действительности, 50% актива было продано с убытком, в то время как другие 50% продолжают отражаться в качестве актива, который будет эксплуатироваться и амортизироваться на протяжении своего оставшегося срока полезной службы.
Проводки будут такими:
Дт 10301- «К получению с корреспондентского счета ЦБРУ – Ностро»10301 Корреспондентский счет банка 180.000
Дт 16539 – «Накопленныйая амортизация износ –
Мебель, приспособления и оборудование» 100.000
Дт 55902 – «Убыткиок от продажи или диспозиции основных средств» 10.000
Дт 19929 Другие отсроченные расходы 10.000
Кт 16535 Мебель, приспособления и оборудование 300.000

    © UzBank.net, 2011. Все права защищены.
 
 

Предупреждение: На момент создания сайта и его страниц вся информация бралась из открытых источников (таких как, например, сайты банков). В настоящий момент сайт не обновляется, вследствие чего большинство информации на сайте устарело. Для получения актуальной информации по банкам и их услугам, рекомендуем обращаться непосредственно в банки, а также читать информацию на официальных сайтах банков.