UzBank.net - 

Информационный портал о банках Узбекистана
Информеры для вашего сайта >>>

Банки Узбекистана
Коммерческие банки
Кредитные союзы
Микрокредитные организации
Ломбарды
Уполномоченные банки
Телефоны
Лицензии
Руководители
Банковское законодательство
Центральный банк
Телефоны доверия
Информация о банках Узбекистана
Истории
Миссии
Ценности
Правления
Советы директоров



Награды и достижения
Партнёры
Корреспондентские отношения
Рейтинги
Реквизиты
Стратегии
Благотворительность
Депозиты
Кредиты физическим лицам
Кредиты юридическим лицам
Лизинг
Факторинг
Пластиковые карточки
Расчётно-кассовое обслуживание
Проектное финансирование
Операции с ценными бумагами
Денежные переводы
Сайты о банках
Информер курсов валют


Реклама

Ответственность за содержание рекламы несёт рекламодатель
 

Положение о порядке ведения коммерческими банками бухгалтерского учета инвестиций в зависимые хозяйственные общества

I. Общие положения
1. Настоящее Положение разработано в соответствии с Гражданским кодексом, законами Республики Узбекистан «О Центральном банке Республики Узбекистан», «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете» и устанавливает учетную политику для коммерческих банков (далее по тексту – банки) в отношении инвестиций в зависимые хозяйственные общества с учетом требований Международных стандартов финансовой отчетности (далее по тексту – МСФО).
2. Данное Положение устанавливает понятие зависимого хозяйственного общества в целях бухгалтерского учета и требует использования метода учета по долевому участию в отношении учета инвестиций в зависимые хозяйственные общества.
3. В целях настоящего Положения используются следующие термины:
зависимое хозяйственное общество – это хозяйственное товарищество или общество, более двадцати процентов голосующих акций которого принадлежит банку.
метод учета по долевому участию – это метод бухгалтерского учета, согласно которому инвестиции первоначально признаются по себестоимости, а затем корректируются на произошедшее после приобретения изменение доли инвестора в чистых активах объекта инвестиций. Прибыли и убытки инвестора включают в себя долю инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций.
4. Согласно методу учета по долевому участию инвестиция первоначально отражается по стоимости приобретения, и ее балансовая стоимость увеличивается или уменьшается для признания доли инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций после даты приобретения. Доля инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций признается в отчете о прибылях и убытках инвестора. Полученные от объекта инвестиций выплаты уменьшают балансовую стоимость инвестиции. Корректировки балансовой стоимости необходимы также для отражения изменений доли участия инвестора в объекте инвестиций, возникающих в результате изменений в капитале объекта инвестиций, которые не были отражены в прибылях и убытках объекта инвестиций. Такие изменения могут возникать в результате переоценки основных средств и инвестиций, в результате курсовых разниц при пересчете отчетности в иностранной валюте. Доля инвестора в этих изменениях признается напрямую в разделе капитала инвестора.
5. При существовании финансовых инструментов, приводящих к возникновению потенциального права голоса, доля инвестора в прибылях и убытках объекта инвестиций и в изменениях капитала объекта инвестиций определяется на основании текущей доли во владении и не отражает возможного исполнения или конвертирования инструментов, приводящих к возникновению потенциального права голоса.
II. Признание и оценка
§ 1. Первоначальное признание
6. Инвестиции в зависимые хозяйственные общества учитываются на счетах: 15801 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты» и 15805 «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Другие», соответственно. Аналитический учет ведется отдельно по каждому зависимому хозяйственному обществу.
7. Инвестиции в зависимые хозяйственные общества первоначально отражаются по стоимости приобретения. Фактическая стоимость инвестиций должна оцениваться инвестором как совокупная сумма:
а) справедливой стоимости (на дату обмена) переданных активов, принятых обязательств или долевых инструментов, выпущенных инвестором, плюс
б) любые затраты, непосредственно связанные с приобретением инвестиции.
Для отражения первоначальной покупки осуществляется следующая проводка:
Дт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты», или
Дт. 15805 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Другие»;
Кт. – Кассовая наличность операционной кассы, корреспондентский счет банка или счет клиента,
или
Кт. 30318 – «Выпущенный уставный капитал – Обыкновенные».
8. Инвестиция в зависимое хозяйственное общество учитывается по методу учета по долевому участию, начиная с даты, с которой она подпадает под определение зависимого хозяйственного общества. При приобретении инвестиции любая разница между фактической стоимостью инвестиции и долей банка-инвестора в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств учитывается следующим образом:
а) гудвилл, возникающий в связи с зависимым хозяйственным обществом, включается в балансовую стоимость инвестиции. Однако амортизировать этот гудвилл не допускается, поэтому он не исключается при определении доли банка в прибылях и убытках зависимого хозяйственного общества;
б) любое превышение доли банка в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств зависимого хозяйственного общества над фактической стоимостью инвестиции исключается из балансовой стоимости инвестиции и вместо этого включается в доход при определении доли банка в прибылях и убытках зависимого хозяйственного общества за период, в котором эта инвестиция приобретается.
Также, осуществляются соответствующие корректировки доли инвестора в прибылях или убытках зависимого хозяйственного общества после приобретения для того, чтобы был учтен износ амортизируемых активов, исходя из их справедливой стоимости на дату приобретения. Аналогично, соответствующие корректировки доли инвестора в прибылях или убытках зависимого хозяйственного общества после приобретения делаются для учета убытков от обесценения, признанных зависимым хозяйственным обществом, например, по гудвиллу или основным средствам.
9. Инвестиция в зависимые хозяйственные общества должна отражаться по методу учета по долевому участию, за исключением случаев, когда при приобретении банк решил, что балансовая стоимость конкретной инвестиции в зависимое хозяйственное общество будет возмещена, в основном, посредством продажи, а не от продолжающегося владения ею в качестве актива, тогда банк должен классифицировать этот актив как предназначенный для продажи. В указанном случае, этот актив оценивается по наименьшей из двух величин: его балансовой стоимости или его справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
§ 2. Последующая оценка
10. Если в течение 12 месяцев не произошло выбытия инвестиции в зависимое хозяйственное общество, которая ранее учитывалась в соответствии с пунктом 12 настоящего Положения, она должна учитываться по методу учета по долевому участию с даты ее классификации в качестве предназначенной для продажи. Финансовая отчетность за периоды после классификации в качестве предназначенной для продажи должна пересчитываться.
11. Признание дохода на основе полученных выплат (дивидендов) не может служить адекватной оценкой дохода, заработанного инвестором по инвестициям в зависимое хозяйственное общество, потому что полученные выплаты не отражают действительные результаты деятельности зависимого хозяйственного общества.
III. Применение метода учета по долевому участию
12. Основные концепции, лежащие в основе процедур консолидации, используемых при приобретении дочернего хозяйственного общества, также принимаются и в отношении приобретения инвестиции в зависимое хозяйственное общество.
§ 1. Основное применение
13. Метод учета по долевому участию, иногда называемый как «однострочная консолидация» разрешает банку (инвестору), владеющему определенным процентом простых акций другого хозяйственного общества (объекта инвестиций), присоединять к своей прибыли результаты деятельности объекта инвестиций в размере, пропорциональном своей доле. Однако, вместо того, чтобы включать свою долю в каждом компоненте (т. е. в выручке, в себестоимости оказанных услуг, в операционных расходах и т. п.) в свою финансовую отчетность, банк должен включать свою долю в чистой прибыли объекта инвестиций отдельной строкой в своем отчете о прибылях и убытках.
14. Существуют исключения из этого правила однострочной консолидации. Доля банка в корректировках предыдущего периода объекта инвестиций представляется последовательно в отчете о прибылях и убытках и отчете о нераспределенной прибыли банка, и они отражаются отдельно, если являются существенными по отношению к прибыли банка.
15. В последующем (после первоначального признания) балансовая стоимость инвестиций увеличивается (уменьшается) путем признания доли банка в чистой прибыли (убытке) объекта инвестиций пропорционально доле банка в капитале объекта инвестиций.
16. Если хозяйственное общество, являющееся объектом инвестиций, имеет положительную чистую прибыль, то доля банка в этой чистой прибыли отражается в отчетности банка-инвестора при помощи следующей проводки:
Дт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты», или
Дт. 15805 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Другие»;
Кт. 45701 – «Прибыль от инвестиций в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты», или
Кт. 45705 – «Прибыль от инвестиций в зависимые хозяйственные общества – Другие»
на сумму доли банка в прибыли объекта инвестиций.
17. Если хозяйственное общество, являющееся объектом инвестиций, несет убытки по результатам деятельности, то доля банка в этом чистом убытке отражается в отчетности банка-инвестора при помощи следующей проводки:
Дт. 55702 – «Убытки по инвестициям в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты», или
Дт. 55706 – «Убытки по инвестициям в зависимые хозяйственные общества – Другие»;
Кт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты», или
Кт. 15805 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Другие»
на сумму доли банка в убытках объекта инвестиций.
18. После первоначального признания, дивиденды, полученные от объекта инвестиций, уменьшают балансовую стоимость инвестиции. Эта операция отражается посредством следующей проводки:
Дт. – Корреспондентский счет банка или счет клиента
Кт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты», или
Кт. 15805 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Другие»
на сумму полученных дивидендов.
Пример:2 января 20X1 года Банк «А» приобрел 48.000 акций акционерного общества «Б» (что равно 20% всех акций АО «Б») по цене 100 сумов за акцию. Для отражения покупки Банк «А» осуществит следующую проводку:Дт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты» 4.800.000; Кт. – Корреспондентский счет банка или счет клиента 4.800.000.По итогам 20X1 года чистая прибыль акционерного общества «Б» составила 200.000 сумов. Пропорциональная доля Банка «А» в этой чистой прибыли равна:200.000 х 20% = 40.000 сумов.Для отражения увеличения своей инвестиции Банком «А» осуществляется следующая проводка:Дт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества– Финансовые институты» 40.000;Кт. 45701 – «Прибыль от инвестиций в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты» 40.000.28 января 20Х2 г. акционерное общество «Б» выплатило дивиденды в размере 100.000 сумов. Банк «А» получил 20.000 сумов (20% х 100.000). Для отражения получения дивидендов Банк «А» осуществит следующую проводку:Дт. – Корреспондентский счет банка или счет клиента 20.000; Кт. 15801 – «Инвестиции в зависимые хозяйственные общества – Финансовые институты» 20.000.

19. Когда зависимое хозяйственное общество учитывается по методу долевого участия, прибыли и убытки, возникающие от операций между банком (его консолидируемыми дочерними хозяйственными обществами) и зависимыми хозяйственными обществами («снизу-вверх» и «сверху-вниз»), должны исключаться в размере, пропорциональном доле банка в зависимом хозяйственным обществе.
20. При применении метода учета по долевому учету банком используется самая последняя из имеющейся финансовой отчетности зависимого хозяйственного общества. Когда даты составления отчетности банком и зависимым хозяйственным обществом различаются, то последнее составляет специально для банка свою финансовую отчетность по состоянию на ту же дату, что и дата составления отчетов у банка, за исключением тех случаев, когда это невыполнимо.
21. Когда используются финансовые отчеты, составленные на разные даты, осуществляются корректировки для учета воздействия любых существенных событий или операций между банком и зависимым хозяйственным обществом, которые произошли в период между датой составления финансовой отчетности зависимого хозяйственного общества и датой составления финансовой отчетности банка. В любом случае, разница между отчетной датой зависимого хозяйственного общества и датой отчетности банка не должна превышать период 3 месяцев. Продолжительность отчетных периодов и любая разница между отчетными датами должны быть одинаковыми из периода в период.
22. Финансовая отчетность банка, как правило, подготавливается с использованием единой учетной политики для схожих операций и событий в аналогичных условиях в соответствии с нормативными актами Центрального банка. Во многих случаях, если зависимое хозяйственное общество использует учетную политику, отличающуюся от политики, принятой банком для учета подобных операций и событий в схожих условиях, то финансовая отчетность зависимого хозяйственного общества, используемая банком при применении им метода учета по долевому участию, должна корректироваться соответствующим образом.
§ 2. Расширенное применение
23. Если зависимое хозяйственное общество имеет в обращении кумулятивные привилегированные акции, принадлежащие сторонам, которые не являются инвестором и не классифицируются как долевые инвестиции, банк-инвестор рассчитывает свою долю в прибылях и убытках объекта инвестиций после осуществления корректировки на сумму дивидендов по таким акциям, независимо от того, были объявлены дивиденды по кумулятивным привилегированным акциям или нет.
Продолжение примера:За 20X2 год чистая прибыль акционерного общества «Б» составила 300.000 сумов. На 31 декабря 20X2 года акционерное общество «Б» имело в обращении 5.000 кумулятивных привилегированных акций. Необъявленные кумулятивные дивиденды по этим акциям за отчетный период составляют 100.000 сумов. Таким образом, чистая прибыль акционерного общества «Б» (300.000 сумов), минус сумма, причитающаяся акционерам, владеющим привилегированными акциями (100.000), равна 200.000 сумам, а доля Банка «А» (20%) в чистой прибыли, остающейся для акционеров, владеющих простыми акциями, составляет 40.000 сумов.
24. Если доля банка-инвестора в убытках зависимого хозяйственного общества равна или превышает его долю в зависимом хозяйственном обществе, банк прекращает признавать свою долю в дальнейших убытках. Доля банка в зависимом хозяйственном обществе представляет собой балансовую стоимость инвестиции в зависимое хозяйственное общество, а также любые долгосрочные активы, связанные с данным обществом, которые, по сути, составляют часть чистой инвестиции банка в зависимое хозяйственное общество. Например, актив, погашение которого либо не планируется, либо маловероятно, что оно произойдет в ближайшем будущем, является, по сути, дополнительной частью инвестиции банка в это зависимое хозяйственное общество. Такими активами могут являться привилегированные акции и долгосрочные дебиторские задолженности или кредиты, но сюда не входят счета к получению или такие долгосрочные дебиторские задолженности, по которым существует соответствующее обеспечение, такие как кредиты под обеспечение. Убытки, признанные по методу учета по долевому участию сверх инвестиции банка в обыкновенные акции относятся на другие активы, связанные с данным зависимым хозяйственным обществом, в порядке, обратном приоритетности при ликвидации.
25. После того как доля банка-инвестора сокращается до нуля, создаются резервы под дополнительные убытки, и признается обязательство, только в той степени, в какой банк принимал на себя обязательства при выдаче гарантий или поручительств или осуществлял платежи от имени зависимого хозяйственного общества. Если зависимое хозяйственное общество впоследствии отражает прибыли, банк возобновляет признание своей доли в этих прибылях только после того, как его доля в этих прибылях будет равно его доле в не признанных убытках.
26. Балансовая стоимость инвестиции должна включать только балансовую стоимость инструментов, предоставляющих неограниченные права участия в прибылях и убытках и доле в остаточном капитале объекта инвестиций.
27. Разъяснения более сложных вопросов при применении метода учета по долевому участию приведены в приложении к настоящему Положению – «Рекомендации по расширенному применению метода учета по долевому участию».
IV. Обесценение инвестиций
28. После применения метода учета по долевому участию, в том числе признание убытков зависимого хозяйственного общества в соответствии с настоящим Положением, банк-инвестор на каждую отчетную дату должен осуществить оценку существования признаков обесценения инвестиции в зависимое хозяйственное общество.
29. Если существует признак возможного обесценения инвестиции в зависимое хозяйственное общество, банк применяет требования МСФО по обесценению активов. При определении стоимости использования инвестиции банк оценивает:
а) свою долю в дисконтированной стоимости предполагаемых будущих потоков денежных средств, которые предположительно произведет объект инвестиций, включая денежные потоки от его деятельности и выручку от окончательной реализации инвестиции;
б) дисконтированную стоимость предполагаемых будущих потоков денежных средств, возникновение которых ожидается от дивидендов, получаемых от инвестиции и от ее окончательной реализации.
При правильных допущениях оба метода дают одинаковые результаты.
30. Возмещаемая величина инвестиции в зависимое хозяйственное общество оценивается для каждого зависимого хозяйственного общества в отдельности.
31. Если доля банка-инвестора в убытках зависимого хозяйственного общества превышает балансовую стоимость инвестиции, то балансовая стоимость инвестиции показывается в отчете равной нулю, а признание дальнейших убытков прекращается, если только банк не имеет обязательств перед объектом инвестиций или обязательств произвести выплаты от имени объекта инвестиций, которые были гарантированы или оговорены банком каким-либо другим образом. Банк должен продолжать признавать свою долю убытков объекта инвестиций в той мере, в какой он взял на себя такие обязательства.
32. Финансовые вложения в объект инвестиций, не включенные в балансовую стоимость инвестиции согласно пункту 29 данного Положения, учитываются и оцениваются на предмет обесценения согласно законодательству.
33. Продолжающиеся убытки объекта инвестиций рассматриваются как объективное доказательство того, что финансовые вложения в объект инвестиций, в том числе и финансовые вложения, включенные в балансовую стоимость инвестиции согласно пункту 29 данного Положения, и другие финансовые вложения, могли обесцениться. Обесценение балансовой стоимости финансового вложения, включенного в балансовую стоимость актива, определяется, исходя из балансовой стоимости, получающейся после проведения всех корректировок по убыткам, признанным согласно методу учета по долевому участию.
34. Если банк-инвестор гарантировал или оговорил каким-либо другим образом обязательства перед объектом инвестиций или обязательства погасить обязательства объекта инвестиций, то банк, в дополнение к продолжению признания убытков объекта инвестиций пропорционально своей доле, должен определить, требуется ли признание резерва в соответствии с требованиями МСФО об условных обязательствах.
V. Прекращение применения метода учета по долевому участию
35. Банк-инвестор прекращает применять метод учета по долевому участию начиная с даты, когда он перестал оказывать существенное влияние на зависимое хозяйственное общество и стал учитывать инвестицию на соответствующем счете разделов 10700 «Ценные бумаги для купли и продажи» или 10800 «Инвестиции в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», при условии, что это зависимое хозяйственное общество не становится дочерним хозяйственным обществом или совместным предприятием.
36. Балансовая стоимость инвестиции на ту дату, когда банк прекращает учитывать ее как зависимое хозяйственное общество, должна рассматриваться как ее фактическая стоимость на момент первоначальной оценки при переносе финансового актива на соответствующий счет разделов 10700 «Ценные бумаги для купли и продажи» или 10800 «Инвестиции в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи».
VI. Представление информации
37. Инвестиции в зависимые хозяйственные общества представляются как долгосрочные активы в бухгалтерском балансе банка. Доля банка в прибылях и убытках таких инвестиций должна представляться отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. Доля банка в корректировках предыдущего периода также должна представляться отдельно.
VII. Раскрытия
38. В финансовой отчетности банк должен раскрыть следующую информацию:
а) справедливая стоимость инвестиций в зависимые хозяйственные общества, по которым имеются издаваемые рыночные котировки;
б) обобщенная финансовая информация о зависимых хозяйственных обществах, в том числе совокупные суммы активов, обязательств, доходов, прибыли или убытка;
в) отчетная дата финансовой отчетности зависимого хозяйственного общества, когда такая финансовая отчетность используется при применении метода учета по долевому участию, и составлена на отчетную дату или за период, отличающиеся от тех, которые использует банк-инвестор, и причины использования разных отчетных дат или отчетных периодов;
г) характер и степень любых существенных ограничений (т. е. вытекающие из заемных соглашений или регулятивных требований) относительно возможности зависимого хозяйственного общества передавать средства инвестору в виде денежных дивидендов или погашения кредитов или авансов;
д) непризнанная доля в убытках зависимого хозяйственного общества, как за период, так и кумулятивная, если банк прекратил признавать свою долю в убытках зависимого хозяйственного общества;
е) факт, что зависимое хозяйственное общество не учитывается по методу учета по долевому участию;
ж) обобщенная финансовая информация о зависимых хозяйственных обществах, либо по отдельности, либо по группам, которые не учитываются по методу учета по долевому участию, в том числе общая сумма активов, общая сумма обязательств, доходов и прибыли или убытка;
з) свою долю в условных обязательствах зависимого хозяйственного общества, понесенных совместно с другими инвесторами;
и) условные обязательства, которые возникают из-за того, что банк строго отвечает по всем или по части обязательств зависимого хозяйственного общества.
39. Инвестиции в зависимые хозяйственные общества, учтенные с помощью метода учета по долевому участию, должны классифицироваться как долгосрочные активы и раскрываться отдельной строкой в балансе. Доля банка в прибылях и убытках от таких инвестиций должна раскрываться отдельной строкой в отчете о прибылях и убытках. Доля банка в любой прекращаемой деятельности таких зависимых хозяйственных обществ должна раскрываться отдельно.
40. Доля банка в изменениях, признанных напрямую в капитале зависимого хозяйственного общества, должна признаваться банком напрямую в капитале и раскрываться в отчете об изменениях в капитале.
41. Если банк прекращает признание убытков объекта инвестиций пропорционально своей доле, то он должен раскрывать в примечаниях к финансовой отчетности сумму непризнанных убытков объекта инвестиций пропорционально своей доле, и за отчетный период и накопившуюся до отчетной даты.
42. Если зависимое хозяйственное общество использует учетные политики, отличающиеся от учетных политик, принятых банком в отношении аналогичных операций и событий в аналогичных условиях, и если невозможно практически рассчитать соответствующие корректировки финансовой отчетности зависимого хозяйственного общества при использовании их банком, применяющим метод учета по долевому участию, то этот факт также раскрывается.

    © UzBank.net, 2011. Все права защищены.
 
 

Предупреждение: На момент создания сайта и его страниц вся информация бралась из открытых источников (таких как, например, сайты банков). В настоящий момент сайт не обновляется, вследствие чего большинство информации на сайте устарело. Для получения актуальной информации по банкам и их услугам, рекомендуем обращаться непосредственно в банки, а также читать информацию на официальных сайтах банков.